Συγκεντρωτική αναφορά: συλλογή, ανάλυση

2024 Συγγραφέας: Howard Calhoun | [email protected]. Τελευταία τροποποίηση: 2023-12-17 10:23

Οι ειδικοί όλων των οργανισμών αντιμετωπίζουν τυπικά έντυπα λογιστικής. Περιέχουν πληροφορίες για τις δραστηριότητες, την οικονομική θέση της επιχείρησης. Εάν δύο ή περισσότεροι οργανισμοί έχουν νομικές και οικονομικές σχέσεις, τότε καταρτίζονται ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις.

Λίγη ιστορία

Οι πρώτες ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις δημοσιεύτηκαν στις ΗΠΑ το 1902. Ήταν μια έκθεση έξι εταιρειών ως μια ενιαία οντότητα. Στις ευρωπαϊκές χώρες και την Ιαπωνία, οι εκμεταλλεύσεις άρχισαν να αναπτύσσονται το δεύτερο μισό του περασμένου αιώνα, η πρακτική της ενοποιημένης αναφοράς εμφανίστηκε τη δεκαετία του 1980. Στη Ρωσία, η ανάγκη για ενοποιημένη αναφορά έπεσε στην περίοδο δημιουργίας συμμετοχών, αναδιάρθρωσης της οικονομίας και ιδιωτικοποίησης επιχειρήσεων. Μόλις το 1996, το Υπουργείο Οικονομικών ενέκρινε τις «Μεθοδολογικές συστάσεις για την κατάρτιση των ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων».

Η ανάπτυξη των ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων επηρεάστηκε από την εμφάνιση μεγάλων εταιρειών, την παρουσία της χρηματοπιστωτικής αγοράς και τις απαιτήσεις των επενδυτών για κοινή πληροφόρηση. Διαφορετικά, καθορίστε τις κατευθύνσεις για περαιτέρω επένδυση κεφαλαίων καιανάλυση κινδύνου δεν είναι δυνατή. Η αυτοματοποίηση των διαδικασιών σύνταξης ισολογισμών με τη βοήθεια ειδικού λογισμικού σάς επιτρέπει να αυξήσετε την αποτελεσματικότητα.

Τι είναι;

Η ενοποίηση καθορίζεται από την οικονομική σκοπιμότητα. Συχνά, αντί για μία εταιρεία, οι επιχειρηματίες δημιουργούν αρκετούς μικρούς οικονομικά διασυνδεδεμένους οργανισμούς. Αυτή η μορφή επιχειρηματικής δραστηριότητας καθιστά δυνατή την εξοικονόμηση πόρων στις πληρωμές φόρων, τη μείωση του κινδύνου λειτουργίας και τη διασφάλιση της σταθερότητας στην προμήθεια υλικών.

Η ιδέα της ενοποίησης είναι απλή. Σε έναν όμιλο νομικά συνδεδεμένων εταιρειών, η μία παίζει κυρίαρχο ρόλο (μητρική), ενώ οι υπόλοιπες είναι εξαρτημένες οργανώσεις. Οι ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις δίνουν μια ιδέα της κατάστασης του ομίλου στο σύνολό του. Ταυτόχρονα, κάθε επιχείρηση υποχρεούται να τηρεί λογιστικά αρχεία των εργασιών της και να συντάσσει οικονομικές καταστάσεις για αυτές. Η ενοποίηση δεν είναι απλώς η άθροιση πανομοιότυπων στοιχείων αναφοράς. Οι συναλλαγές μεταξύ εταιρικών μελών δεν αναφέρονται.

Για ποιον;

Πιστεύεται ότι οι κύριοι χρήστες δεδομένων είναι επενδυτές με τις δεξιότητες χρήσης πληροφοριών. Μάλιστα, οι αναφορές περιέχουν πληροφορίες για όλες τις ομάδες ενδιαφερόμενων χρηστών: από τους πιστωτές έως τους ιδιοκτήτες. Συγκεκριμένα, οι μέτοχοι μπορούν να χρησιμοποιήσουν τις πληροφορίες για βραχυπρόθεσμο και μακροπρόθεσμο προγραμματισμό σε επίπεδο ομίλου.

Σήμερα, η σύνταξη των ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων (ΔΠΧΠ) είναι υποχρεωτική για όλες τις επιχειρήσεις με θυγατρικέςμονάδες.

Νομοθετική ρύθμιση

Στη Ρωσική Ομοσπονδία, οι απαιτήσεις για έγγραφα διευκρινίζονται στους "Κανονισμούς για τη διατήρηση λογιστικών αρχείων στη Ρωσική Ομοσπονδία". Αυτό το κανονιστικό έγγραφο αναφέρει ότι εάν ένας οργανισμός έχει εξαρτώμενα τμήματα που βρίσκονται στην επικράτεια της Ρωσικής Ομοσπονδίας και στο εξωτερικό, είναι υποχρεωμένος, εκτός από την ατομική αναφορά, να παράσχει και μια ενοποιημένη.

Οι τράπεζες στη Ρωσία καταρτίζουν τα ΔΠΧΑ από το 2004. Οι OJSC των οποίων οι μετοχές είναι εισηγμένες σε χρηματιστήρια πρέπει να σχηματίζουν ενοποιημένους ισολογισμούς από το 2012. Σύμφωνα με τα αποτελέσματα της έκθεσης «Έννοιες για την ανάπτυξη της λογιστικής στη Ρωσική Ομοσπονδία μεσοπρόθεσμα», αποκαλύφθηκε ότι οι μεγαλύτερες εταιρείες χρησιμοποιούν ΔΠΧΠ και άλλες διεθνείς μορφές, αλλά εξακολουθούν να κάνουν σοβαρά λάθη κατά τη σύνταξη της έκθεσης.

Ένα σημαντικό βήμα στην ανάπτυξη αυτού του τομέα ήταν η υιοθέτηση του Ομοσπονδιακού Νόμου «Σχετικά με την Ενοποιημένη Έκθεση». Ο νόμος ορίζει τις κατηγορίες οργανισμών που υποχρεούνται να καταρτίσουν ΔΠΧΑ: πιστωτικά ιδρύματα, ασφαλιστικές εταιρείες, μη κρατικές PF, οργανισμοί υπό μορφή OJSC, ελεγκτικές εταιρείες (από το 2017). Ο νόμος δεν ισχύει για κρατικούς και δημοτικούς φορείς. Όλοι αυτοί οι συμμετέχοντες υποχρεούνται να συντάσσουν συγκεντρωτικές εκθέσεις από το 2012 ή από την ημερομηνία σύστασης. Εάν έχουν συντάξει προηγουμένως ενοποιημένους ισολογισμούς σύμφωνα με τα πρότυπα άλλων χωρών, τότε θα πρέπει επιπλέον να υποβάλουν έκθεση για τη μεταβατική περίοδο. Η δομή και οι κανονισμοί τους ορίζονται στις «Ερμηνείες των ΔΠΧΠ για χρήση στην επικράτεια της Ρωσικής Ομοσπονδίας»

Βασικοί όροι

Οι συναλλαγές εντός του ομίλου είναι συναλλαγές μεταξύ μητρικής και θυγατρικών ή μεταξύ θυγατρικών ενός ομίλου.

Υπόλοιπο εντός ομίλου - το υπόλοιπο των "οφειλετών" και "πιστωτών" για εσωτερικές λειτουργίες.

Μη πραγματοποιηθέντα κέρδη/ζημίες είναι οικονομικά αποτελέσματα από εσωτερικές δραστηριότητες που περιλαμβάνονται στη λογιστική αξία των περιουσιακών στοιχείων.

Προετοιμασία ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων

Η αναφορά γίνεται από την κύρια εταιρεία. Σε αυτή την περίπτωση, οι ισολογισμοί όλων των οργανισμών πρέπει να καταρτίζονται την ίδια ημερομηνία χρησιμοποιώντας μια ενιαία λογιστική πολιτική. Το έγγραφο σχηματίζεται προσθέτοντας τους ίδιους δείκτες όλων των εταιρειών. Εξαιρούνται άρθρα για τα οποία η ομάδα δεν έχει αναγνώσεις για την τρέχουσα και την προηγούμενη περίοδο, καθώς και:

• αξία της επένδυσης της μητρικής εταιρείας σε κάθε εγκατάσταση;
• ποσό ενδοομιλικών συναλλαγών;
• Ποσό μη πραγματοποιηθέντων κερδών και ζημιών.

Εάν μία από τις οντότητες εκδίδει προνομιούχες μετοχές που κατέχονται εκτός του ομίλου, τα κέρδη/ζημιές προσαρμόζονται για το ποσό των μερισμάτων.

Βασικό χαρακτηριστικό

Οι ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις περιλαμβάνουν αναγκαστικά έναν τέτοιο δείκτη όπως το ποσοστό μειοψηφίας στο κεφάλαιο των θυγατρικών. Πώς να το υπολογίσετε; Αρχικά, προσδιορίζεται το άθροισμα των ιδίων κεφαλαίων και των καθαρών κερδών των θυγατρικών, μειωμένα κατά το ποσό των μη πραγματοποιηθέντων κερδών από δραστηριότητες εντός του ομίλου. Στη συνέχεια υπολογίζεται το μερίδιο κάθε οργανισμού για αυτόν τον δείκτη. Εάν η τιμή είναι αρνητική, τότε εμφανίζεται σε αγκύλες.

Η διαφορά μεταξύ της λογιστικής αξίας και της εύλογης αξίας της υπεραξίας αντικατοπτρίζεταιως μέρος των εξόδων (εσόδων) κατά τη διάρκεια της ωφέλιμης ζωής.

Οι σημειώσεις παρέχουν τις ακόλουθες πληροφορίες:

• Κατάλογος επιχειρήσεων με ένδειξη του μεριδίου στο κεφάλαιο.
• Λόγοι για τους οποίους η απόδοση της εταιρείας δεν συμπεριλαμβάνεται στη συνολική αναφορά.
• Η φύση των σχέσεων επιχείρησης με επιχείρηση στις οποίες η μητρική εταιρεία δεν κατέχει περισσότερο από το 50% των περιουσιακών στοιχείων.
• Στοιχεία αναφοράς στα οποία έχουν εφαρμοστεί διαφορετικές λογιστικές πολιτικές.

Αποχρώσεις πλήρωσης

Οι οργανισμοί που έχουν μεταβεί σε ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις από το 2016, υπό την προϋπόθεση ότι οι δραστηριότητές τους ρυθμίζονται από τιμολόγια, υποχρεούνται να εφαρμόζουν το ΔΠΧΑ 14.

Απαγορεύεται η παροχή άσχετων πληροφοριών στην αναφορά. Για παράδειγμα, η λογιστική για χρηματοοικονομικά μέσα περιλαμβάνει τη γνωστοποίηση μεγάλου όγκου δεδομένων. Αλλά εάν ο οργανισμός δεν χρησιμοποιεί αυτό το είδος περιουσιακού στοιχείου, τότε δεν έχει νόημα να φέρει αυτό το στοιχείο στον ισολογισμό. Ένα άλλο πράγμα είναι εάν ο όγκος των κερδών σε ξένο συνάλλαγμα έχει αλλάξει δραματικά. Στη συνέχεια, οι λόγοι για το τι συνέβη θα πρέπει να αναφέρονται στις προσθήκες.

Εάν η σύμβαση παροχής υπηρεσιών αποτελεί συνέχεια μιας ανάμειξης σε ένα χρηματοοικονομικό περιουσιακό στοιχείο, γνωστοποιείται σύμφωνα με το ΔΠΧΑ 7. Συνέχιση της συμμετοχής είναι μια κατάσταση όπου η οικονομική οντότητα πουλά τις υπηρεσίες του μεταβιβαζόμενου περιουσιακού στοιχείου και σκοπεύει να κερδίσει κέρδος από αυτό μακροπρόθεσμα. Μιλάμε μόνο για καταστάσεις όπου η χρηματική ανταμοιβή είναι κυμαινόμενη.

Συνιστάται η καταβολή μισθών σε υπαλλήλους που έχουν ολοκληρώσει την εργασιακή τους δραστηριότητα με το προεξοφλητικό επιτόκιο των κρατικών ομολόγων (ΔΠΧΑ 19).

Η αξία των καλλιεργειών φρούτων επιμετράται στο πραγματικό κόστος κτήσης (ΔΠΧΑ 41), αλλά λογιστικοποιείται σύμφωνα με το ΔΠΧΑ 16. Προηγουμένως, η αποτίμηση στην εύλογη αξία σε ορισμένους οργανισμούς οδήγησε σε μεγάλο χρηματοοικονομικό κόστος και σε άλλους - σε δυσκολίες εύρεσης εναλλακτικών λύσεων στην αγορά.

Όταν διενεργείται έλεγχος των ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων, ελέγχεται πρώτα η συμμετοχή της μητρικής εταιρείας στο μερίδιο κάθε μιας από τις επιχειρήσεις του ομίλου. Εάν η θυγατρική δεν είναι επενδυτική οντότητα, αλλά παρέχει υπηρεσίες στη μητρική οντότητα, τότε πρέπει να ενοποιηθεί. Εάν η εταιρεία είναι εταιρεία επενδύσεων, το μερίδιό της εμφανίζεται στον ισολογισμό στην εύλογη αξία. Ο αλγόριθμος για τέτοια λογιστική προδιαγράφεται στο ΔΠΧΑ 28.

Εάν γνωστοποιούνται πρόσθετες πληροφορίες στην εσωτερική τεκμηρίωση, όπως μια κατάσταση εργαζομένων, τότε θα πρέπει να επισυνάπτονται στον ισολογισμό (ΔΠΧΑ 34).

Όλες αυτές οι αποχρώσεις πρέπει να λαμβάνονται υπόψη κατά την προετοιμασία των ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων.

Ανάλυση δεδομένων

Η συνοπτική αναφορά σάς επιτρέπει να χρησιμοποιείτε το εισόδημα του ομίλου ως βάση για υπολογισμούς μερισμάτων, φορολόγηση σε χώρες όπου επιτρέπεται από το νόμο. Ως εκ τούτου, η ανάλυση των ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων στοχεύει στη μελέτη της κατάστασης του ίδιου του ομίλου στο σύνολό του και των επιμέρους επιχειρήσεων. Με βάση αυτά τα δεδομένα, είναι δυνατό να προσδιοριστεί πώς θα αλλάξει η οικονομική κατάσταση κάθε επιχείρησης ως αποτέλεσμα μιας αλλαγής στην οικονομική θέση του ομίλου.

Υπόλοιπο

Επειδή μια ομάδα μπορεί να περιλαμβάνει οργανισμούς από διαφορετικούς κλάδουςπου ανήκουν, είναι απαραίτητο να επιλέξετε συντελεστές που είναι σημαντικοί για κάθε επιχείρηση. Εξετάστε τα με περισσότερες λεπτομέρειες:

• Μερίδιο OA στην ιδιοκτησία=OA / Νόμισμα υπολοίπου.
• Μερίδιο μετρητών (FC) σε OA=(CA + Βραχυπρόθεσμες χρηματοοικονομικές επενδύσεις) / OA.
• Δείκτης οικονομικής ανεξαρτησίας=Μετοχικό κεφάλαιο (SK) / Νόμισμα υπολοίπου.
• Δομή χρέους=Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις / Χρέος.
• Συντελεστής επένδυση=ΗΒ / Μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία.
• Τρέχουσα ρευστότητα=OA / Τρέχουσες υποχρεώσεις.
• Γρήγορη ρευστότητα=(FV + Βραχυπρόθεσμες χρηματοοικονομικές επενδύσεις + Βραχυπρόθεσμες DZ) / Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις.
• Απόλυτη ρευστότητα=(LC) / Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις.
• Κύκλος εργασιών OA=Έσοδα / Μ. Ο. Ποσό OA.
• Κύκλος εργασιών=Έσοδα / Μέσος όρος. νόμισμα υπολοίπου.
• Ποσοστό απόδοσης=Καθαρό κέρδος (NP) / Έσοδα.
• Κερδοφορία πωλήσεων=Κέρδος / Έσοδα από πωλήσεις.
• ROA=PR / Μέσος όρος. νόμισμα υπολοίπου.
• SC Κερδοφορία=PR / Μέσος όρος. Ποσό SK.

Οι κανονιστικές τιμές για κάθε συντελεστή καθορίζονται με βάση τους μέσους όρους του κλάδου. Εάν ο όμιλος περιλαμβάνει επιχειρήσεις διαφόρων τομέων δραστηριότητας, τότε καταρτίζονται διάφορες ρυθμιστικές βάσεις. Για να καθοριστούν οι προγραμματισμένες τιμές για κάθε συντελεστή της ομάδας στο σύνολό της, αξιολογείται η συμβολή καθενός από τα στοιχεία του κλάδου. Με βάση τα δεδομένα που συλλέχθηκαν, σχηματίζεται μια βαθμολογία βιωσιμότητας: εξαιρετική, καλή, ικανοποιητική και μη ικανοποιητική.

Κέρδος καιαπώλειες

Στη διαδικασία ανάλυσης των ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων, ένας οργανισμός πρέπει να προσδιορίσει το μερίδιο των θυγατρικών ως προς το μερίδιο μειοψηφίας στα κέρδη, καθώς τα οικονομικά αποτελέσματα του ομίλου εξαρτώνται από τον τρόπο συνδυασμού των εταιρειών. Σε περίπτωση συγχώνευσης, η αξία του ομίλου υπερβαίνει την αξία των δύο εταιρειών. Υπάρχουν οικονομίες κλίμακας. Το ΔΠΧΑ 1 περιγράφει τις απαιτήσεις γνωστοποίησης. Η μητρική εταιρεία υποχρεούται να παρουσιάζει οικονομικούς δείκτες των θυγατρικών και χωριστά τις αξίες της στην αναφορά. Είναι επίσης απαραίτητο να αιτιολογηθούν οι παράγοντες και τα αίτια της εμφάνισής τους. Δεδομένου ότι η συγχώνευση των οργανισμών οδηγεί σε αύξηση της αξίας τους, η αναφορά παρέχει πληροφορίες σχετικά με το ποσό των μερισμάτων που θα διανεμηθούν και ανά μετοχή.

Είναι σημαντικό να λάβετε υπόψη

Ο ενοποιημένος ισολογισμός περιέχει πρόσθετες πληροφορίες σχετικά με την κατάσταση της μητρικής εταιρείας. Επομένως, δεν περιλαμβάνει ενδοομιλικές συναλλαγές. Τα ακόλουθα στοιχεία του ισολογισμού υπόκεινται σε λεπτομερή ανάλυση:

• το άθροισμα των ιδίων κεφαλαίων και των μακροπρόθεσμων επενδύσεων;
• τρέχοντες διακανονισμοί: προκαταβολές, απαιτήσεις και υποχρεώσεις, οικονομικά αποτελέσματα μελλοντικών περιόδων;
• δάνεια εταιρείας;
• άλλες μη παραδοσιακές λειτουργίες.

Το επεξηγηματικό σημείωμα λέει:

• αναφέρετε τον τύπο της ενοποίησης που χρησιμοποιείται;
• αναφέρετε τους λόγους για τη συγχώνευση επιχειρήσεων σε μια ομάδα;
• εμφάνιση σχέσης.

Εάν ο ενοποιημένος ισολογισμός για τον όμιλο καταρτίζεται για πρώτη φορά, τότε θα πρέπει να δοθεί ιδιαίτερη προσοχή σεπροσοχή στην ανάλυση των διαφορών στις λογιστικές πολιτικές, συγκεκριμένα στις αποδεκτές μεθόδους αποτίμησης περιουσιακών στοιχείων, στο μερίδιο της επένδυσης της μητρικής εταιρείας. Είναι πολύ σημαντικό να χρησιμοποιείται μια ενιαία λογιστική πολιτική σε όλες τις εταιρείες του ομίλου. Τότε θα είναι ευκολότερο να αναλύσετε την αναφορά.

Συμπέρασμα

Οι ενοποιημένες αναφορές είναι ένας ενοποιημένος ισολογισμός για μια ομάδα επιχειρήσεων που συνδέονται νομικά ή/και οικονομικά. Η διαδικασία σχηματισμού του πραγματοποιείται με άθροιση των ίδιων δεικτών εκθέσεων, υπολογισμού του μειοψηφικού μεριδίου στα καθαρά κέρδη. Τα χαρακτηριστικά της συλλογής διευκρινίζονται στον ομώνυμο ομοσπονδιακό νόμο. Η αναφορά δεν αντικατοπτρίζει τις συναλλαγές μεταξύ των μελών του ομίλου. Η ενοποίηση παρέχεται για να δείξει την οικονομική κατάσταση του ομίλου συνολικά.