Η μέθοδος της φορολογικής νομοθεσίας και τα χαρακτηριστικά της

2024 Συγγραφέας: Howard Calhoun | [email protected]. Τελευταία τροποποίηση: 2023-12-17 10:23

Το φορολογικό δίκαιο είναι ο σημαντικότερος κλάδος της νομολογίας όσον αφορά τη μελέτη της σφαίρας των φορολογικών νομικών σχέσεων, την εκπαίδευση του προσωπικού για αυτό, καθώς και την εφαρμογή των προτεραιοτήτων του κράτους στον τομέα της ρύθμισης αυτών των επικοινωνιών. Ποια είναι τα χαρακτηριστικά του αντικειμένου και της μεθόδου αυτού του κλάδου; Ποιες είναι οι αποχρώσεις στην ερμηνεία αυτών των όρων;

Τι είναι η φορολογική νομοθεσία;

Πριν εξετάσουμε τη μέθοδο της φορολογικής νομοθεσίας, ας εξετάσουμε ποιος είναι αυτός ο νομικός κλάδος. Ο αντίστοιχος όρος μπορεί να κατανοηθεί σε 3 διαφορετικά πλαίσια:

- ως ακαδημαϊκή επιστήμη;

- ως κλάδος της επιστήμης;

- ως τμήμα της εθνικής νομοθεσίας.

Όλες αυτές οι ερμηνείες της έννοιας του «φορολογικού δικαίου» είναι αλληλένδετες. Άρα, ο αντίστοιχος ακαδημαϊκός κλάδος και κλάδος της επιστήμης μελετούν πρώτα απ' όλα το σημαδεμένο τμήμα του εθνικού δικαίου. Με τη σειρά της, η δημοσίευση της ρυθμιστικής νομοθεσίας, καθώς και η πρακτική επιβολής του νόμου, εξαρτώνται σε μεγάλο βαθμό από τα προσόντα των δικηγόρων, τα οποία αποκτώνται σε μεγάλο βαθμό σε εκπαιδευτικά ιδρύματα, καθώς και από το επίπεδο επιστημονικήςεπεξεργασία ορισμένων προβλημάτων που σχετίζονται με τη φορολογική νομοθεσία.

Αντικείμενο φορολογικής νομοθεσίας

Μπορεί να σημειωθεί ότι και για τις 3 ερμηνείες του αντίστοιχου όρου, ένα κοινό θέμα είναι χαρακτηριστικό: ένα σύνολο νομικών σχέσεων που διαμορφώνονται με τη συμμετοχή κρατικών φορέων και φορολογουμένων στο καθεστώς φυσικών ή νομικών προσώπων. Αντικείμενο αυτών των έννομων σχέσεων μπορεί να είναι η διαδικασία σύστασης, υπολογισμού, μεταφοράς στον προϋπολογισμό, καθώς και είσπραξης διαφόρων φόρων, καθώς και η άσκηση ελέγχου στην πληρωμή τους και η εφαρμογή ευθυνών για παραβάσεις του σχετικού κλάδου νομοθεσίας.

Η αντίστοιχη έννομη σχέση μπορεί επομένως:

- προς έρευνα σε επίπεδο επιστημονικής πειθαρχίας;

- αντικατοπτρίζεται στο διδακτικό υλικό;

- υπόκεινται στους φορολογικούς νόμους.

Αυτοί οι τύποι επικοινωνιών μπορούν να πραγματοποιηθούν χρησιμοποιώντας διάφορες μεθόδους φορολογικής νομοθεσίας. Ας μελετήσουμε τις ιδιαιτερότητές τους.

Η ουσία των μεθόδων φορολογικής νομοθεσίας

Η μέθοδος του φορολογικού δικαίου είναι, σύμφωνα με την παραδοσιακή προσέγγιση, ένα σύνολο νομικών μηχανισμών που επιτρέπουν σε ορισμένα υποκείμενα να επηρεάζουν σε διαφορετικό βαθμό το αντικείμενο του φορολογικού δικαίου. Για παράδειγμα, εκπρόσωποι της επιστήμης - να μελετούν νομικές σχέσεις, δάσκαλοι - να τις ερμηνεύουν στο πλαίσιο της ακαδημαϊκής πειθαρχίας, ο νομοθέτης - να αντανακλούν στους κανονισμούς.

Ας μελετήσουμε πώς μπορεί να γίνει κατανοητή η εν λόγω μέθοδος στο πλαίσιο της θεώρησής της ως ενότηταεθνικό δίκαιο.

Μέθοδος στο πλαίσιο της εθνικής νομοθεσίας

Στο κατάλληλο πλαίσιο, η μέθοδος του φορολογικού δικαίου χαρακτηρίζεται συνήθως ως η προσέγγιση του νομοθέτη στη ρύθμιση διαφόρων έννομων σχέσεων στον τομέα των φόρων και τελών. Μπορεί να είναι:

- δημόσιο δίκαιο;

- πολιτικός.

Στην πρώτη περίπτωση, ο νομοθέτης εφαρμόζει τους μηχανισμούς που θεσπίζονται από τις ισχύουσες κανονιστικές νομοθετικές πράξεις για να υποχρεώσει ορισμένα πρόσωπα να συμμορφωθούν με εντολές πληρωμής φόρου. Έτσι, εμπλέκεται η επιτακτική μέθοδος ρύθμισης των έννομων σχέσεων. Στη δεύτερη, οι ενέργειες του νομοθέτη περιορίζονται κυρίως σε συστάσεις και εγκρίσεις. Μάλιστα, εφαρμόζεται στο φορολογικό δίκαιο μια διαθετική μέθοδος, σύμφωνα με την οποία ορισμένα υποκείμενα έννομων σχέσεων έχουν τη δυνατότητα να επιλέξουν τον τρόπο συμπεριφοράς σε ορισμένες επικοινωνίες.

Ας εξετάσουμε τα βασικά χαρακτηριστικά που χαρακτηρίζουν τη μέθοδο στο φορολογικό δίκαιο.

Σημεία της μεθόδου φορολογικής νομοθεσίας

Καταρχάς, έχει χαρακτήρα δημοσίου δικαίου. Οι φορολογικές υποχρεώσεις πολιτών και οργανισμών ρυθμίζονται σε επίπεδο ομοσπονδιακής, περιφερειακής και δημοτικής νομοθεσίας, η οποία, όσον αφορά τη ρύθμιση των κύριων επικοινωνιών, είναι κανονιστικού χαρακτήρα. Αυτό εξηγείται, καταρχάς, από το γεγονός ότι η είσπραξη των φόρων αποτελεί βασική διαδικασία όσον αφορά τη διαμόρφωση του κρατικού προϋπολογισμού, την υλική υποστήριξη των κύριων φορέων του κράτους. Αυτό το χαρακτηριστικό της κατανόησης της ουσίας των σχετικών πληρωμώνπροκαθορίζει την ανάδειξη της προτεραιότητας των δημοσίων συμφερόντων έναντι των ιδιωτικών. Συνεπώς, οι υποχρεώσεις καταβολής φόρων επιβάλλονται εξίσου σε όλους τους πολίτες και τα φορολογικά οφέλη καθορίζονται με κανονιστικό τρόπο για άτομα με το ίδιο καθεστώς.

Επιλογή μεθόδου φορολογικής νομοθεσίας

Η συγκεκριμένη μέθοδος φορολογικής νομοθεσίας είναι σημαντική από την άποψη της επιλογής από το κράτος των πιο αποτελεσματικών μηχανισμών για τη διασφάλιση της εκπλήρωσης από τους πολίτες των υποχρεώσεών τους να μεταφέρουν ορισμένες πληρωμές στον προϋπολογισμό. Σε αυτή την περίπτωση, προτεραιότητα μπορεί να είναι η χρήση ακριβώς εκείνων των προσεγγίσεων που μπορούν να χαρακτηριστούν επιβεβλημένες, που περιλαμβάνουν την έκδοση δεσμευτικών οδηγιών για τους φορολογούμενους από τις αρμόδιες αρχές.

Η αναλογία επιτακτικού και διαθετικού μηχανισμού

Ταυτόχρονα, η αύξηση της αποτελεσματικότητας της διαχείρισης νομικών σχέσεων στον τομέα της καταβολής φόρων στον προϋπολογισμό ενδέχεται να απαιτήσει από την κυβέρνηση να χρησιμοποιήσει επίσης αστικούς μηχανισμούς. Η μελέτη του βαθμού της επιρροής τους μπορεί να συμπεριληφθεί στο πρόβλημα της μεθόδου του φορολογικού δικαίου, η οποία είναι σχετική τόσο για τη σφαίρα της πρακτικής νομοθεσίας, όσο και, ειδικότερα, για τον τομέα της επιστημονικής έρευνας.

Ο τρόπος με τον οποίο πρέπει να συσχετίζονται οι θετικές και επιτακτικές προσεγγίσεις καθορίζεται λαμβάνοντας υπόψη πολλούς παράγοντες που συχνά αποκαλύπτονται μόνο κατά την εφαρμογή και εφαρμογή νομικών κανόνων. Μπορούν να είναι κοινωνικοοικονομικά, θεσμικά, προκαθορισμένα από εσωτερικές διαδικασίες ή, για παράδειγμα, από την εξωτερική πολιτική.

Προτεραιότητα της προστακτικήςμέθοδος

Όμως, με τον ένα ή τον άλλο τρόπο, στο ρωσικό νομικό σύστημα, έχει αναπτυχθεί μια κατάσταση στην οποία οι επιτακτικές μέθοδοι φορολογικής νομοθεσίας εξακολουθούν να έχουν μεγαλύτερη προτεραιότητα. Αυτό ή το άλλο υποκείμενο νομικών σχέσεων λαμβάνει, επομένως, δημόσιες ή προσωπικές - αλλά με τον τρόπο που ορίζεται από τις κανονιστικές νομοθετικές πράξεις, οδηγίες σχετικά με τις ενέργειές τους στο πλαίσιο της εκπλήρωσης των υποχρεώσεων καταβολής φόρων και τελών στον προϋπολογισμό.

Έννοια της διαθετικής μεθόδου

Εάν είναι απαραίτητο, ο νομοθέτης εφαρμόζει διάφορες μεθόδους ερμηνείας των κανόνων του φορολογικού δικαίου, τις καθορίζει σε συστάσεις και επεξηγηματικά έγγραφα, εάν οι κανόνες δικαίου σε ορισμένες διατάξεις της νομοθεσίας είναι θετικοί. Σε ορισμένες περιπτώσεις, αυτή η προσέγγιση μπορεί να είναι ακόμη πιο αποτελεσματική από την υποχρεωτική ρύθμιση. Κατά κανόνα, εφαρμόζεται εάν ο ένας ή ο άλλος τύπος επικοινωνίας είναι δύσκολο να ρυθμιστεί σε επίπεδο ομοσπονδιακών κανονισμών.

Σε αυτήν την περίπτωση, οι αρμόδιες αρχές - πιο συχνά η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία, εφαρμόζουν ορισμένα μέσα και μεθόδους ερμηνείας των κανόνων της φορολογικής νομοθεσίας, μετά τα οποία καθορίζουν τα αποτελέσματα της εργασίας που έγινε με επιστολές και άλλες νομικές πράξεις που δημοσιεύονται με τον προβλεπόμενο τρόπο. Σε πολλές περιπτώσεις, το περιεχόμενο τέτοιων εγγράφων λαμβάνεται υπόψη κατά πρώτο λόγο από τους φορολογούμενους, ενώ οι προδιαγραφές των ομοσπονδιακών κανονισμών δεν εφαρμόζονται de facto ως ρυθμιστικές, αν και έχουν μεγάλη νομική ισχύ.

Διαθετικοί κανόνες στο ομοσπονδιακόνομοθεσία

Υπάρχουν ομοσπονδιακοί κανονισμοί στη ρωσική νομοθεσία που είναι θετικοί στη νομική τους φύση. Για παράδειγμα, αυτές είναι οι διατάξεις του Φορολογικού Κώδικα σχετικά με την επιλογή φορολογικού συστήματος από τους επιχειρηματίες. Εφόσον η δραστηριότητα των εταιρειών που ιδρύουν πληροί ορισμένα κριτήρια όσον αφορά τον κύκλο εργασιών και τον αριθμό προσωπικού, μπορούν, ειδικότερα, να εργαστούν σύμφωνα με το απλουστευμένο σύστημα και επομένως να πληρώσουν σημαντικά λιγότερους φόρους από ό,τι στην περίπτωση που εργάζονται με τη γενική μέθοδο φορολογία.

Με τη σειρά τους, κατά τον καθορισμό της διαδικασίας για τον υπολογισμό των ποσών των συγκεκριμένων πληρωμών στον προϋπολογισμό, οι μέθοδοι φορολογικής νομοθεσίας χρησιμοποιούν ακριβώς τους ίδιους επιτακτικούς μηχανισμούς: οι σχετικοί κανόνες νόμου ορίζουν πώς η φορολογική βάση, ο συντελεστής, η φορολογική περίοδος και άλλες προϋποθέσεις για τη μεταφορά πληρωμών στον κρατικό προϋπολογισμό.

Γενικά, η ρύθμιση των νομικών σχέσεων στον τομέα των φόρων και των τελών ρυθμίζεται στο επίπεδο της ομοσπονδιακής νομοθεσίας της Ρωσίας. Αλλά είναι δυνατές επιλογές στις οποίες η μέθοδος φορολογικής νομοθεσίας και τα χαρακτηριστικά της θα καθοριστούν με βάση τους κανόνες των περιφερειακών πηγών δικαίου. Ας εξετάσουμε αυτή την απόχρωση με περισσότερες λεπτομέρειες.

Μέθοδοι φορολογικής νομοθεσίας στο πλαίσιο της εφαρμογής της περιφερειακής νομοθεσίας

Πράγματι, το μεγαλύτερο μέρος των κανόνων που διέπουν τη διαδικασία εκπλήρωσης των υποχρεώσεων από πολίτες και οργανισμούς όσον αφορά την πληρωμή φόρων και τελών καθορίζεται σε επίπεδο ομοσπονδιακών νομικών πράξεων - κυρίως του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αλλά σε έναν αριθμόπεριπτώσεις, οι διατάξεις του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας θα πρέπει να συμπληρώνονται από τους κανόνες που έχουν υιοθετήσει οι αρχές των ρωσικών περιοχών.

Για παράδειγμα, αυτό το χαρακτηριστικό χαρακτηρίζει τη ρύθμιση της πληρωμής του φόρου περιουσίας φυσικών προσώπων που εκπροσωπούνται από ακίνητα. Η διαδικασία υπολογισμού της αντίστοιχης πληρωμής ως προς τα κύρια στοιχεία της καθορίζεται στο επίπεδο του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ωστόσο, ορισμένα βασικά στοιχεία του φόρου ακίνητης περιουσίας καθορίζονται λαμβάνοντας υπόψη τους περιφερειακούς κανόνες δικαίου. Έτσι, μέχρι ένα ορισμένο σημείο, οι αρχές της συνιστώσας οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας είναι αυτές που καθορίζουν εάν η αντίστοιχη πληρωμή θα υπολογιστεί με βάση την απογραφή ή την κτηματολογική αξία της ακίνητης περιουσίας. Με τη σειρά τους, ανεξάρτητα από τη συγκεκριμένη επιλογή που επιλέγουν οι περιφερειακές αρχές, καθορίζουν επίσης τους συντελεστές για τον εν λόγω φόρο - αλλά εντός των ορίων που ορίζονται στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Η αναλογία της περιφερειακής και της ομοσπονδιακής νομοθεσίας κατά την επιλογή μιας μεθόδου φορολογικής νομοθεσίας

Επομένως, από την άποψη της λειτουργίας των περιφερειακών πηγών κανόνων, η μέθοδος φορολογικής νομοθεσίας θα είναι τόσο επιβεβλημένη όσο εάν εφαρμοζόταν η ομοσπονδιακή νομοθεσία: οι φορολογούμενοι που είναι εγγεγραμμένοι στην αντίστοιχη περιοχή θα υποχρεούνται να ακολουθούν τις διατάξεις της νομοθεσίας που έχει εγκριθεί στη συνιστώσα οντότητα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Με τη σειρά του, από την άποψη του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι κανόνες που καθορίζουν, πρώτον, το καθεστώς υπολογισμού του φόρου ακίνητης περιουσίας και, δεύτερον, το ποσοστό για αυτό, μπορούν να εφαρμοστούν μόνο εάν οι ειδικές διατάξεις των πηγών του νόμου που καθορίζει αυτά τα στοιχεία πληρωμής, που δεν έγινε δεκτό από τον περιφερειακό νομοθέτη.

Προσδιορίστε εάνμια συγκεκριμένη μέθοδος φορολογικής νομοθεσίας που είναι πράγματι επιτακτική σε ομοσπονδιακό επίπεδο σε ορισμένες περιπτώσεις είναι δυνατή μόνο εάν εντοπιστούν τα πρότυπα συσχέτισης των σχετικών κανόνων δικαίου με αυτούς που εγκρίνονται σε περιφερειακό επίπεδο. Έτσι, από την άποψη του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ορισμένοι κανόνες γίνονται δεκτοί μόνο εάν οι διατάξεις που ρυθμίζουν την ίδια σφαίρα σχέσεων δεν εγκρίνονται από τις αρχές των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Με τη σειρά της, η περιφερειακή νομοθεσία σε αυτή την περίπτωση μπορεί να θεωρηθεί ως πηγή υποχρεωτικών κανόνων ισοδύναμων με τις ομοσπονδιακές, παρά το γεγονός ότι η νομική της ισχύς είναι χαμηλότερη από αυτή του Φορολογικού Κώδικα.

Κανονικότητα των νομικών πράξεων στο φορολογικό δίκαιο

Θα είναι χρήσιμο να μελετήσουμε μια ακόμη πτυχή της εφαρμογής της μεθόδου στο φορολογικό δίκαιο: τον κανονιστικό χαρακτήρα των διατάξεων των πράξεων που εκδίδονται από τις αρχές. Η μέθοδος του φορολογικού δικαίου συνήθως χαρακτηρίζεται ως ένας τρόπος ρύθμισης των νομικών σχέσεων μέσω των ίδιων κανονιστικών πηγών που αντιπροσωπεύονται από ομοσπονδιακούς ή περιφερειακούς νόμους, σε ορισμένες περιπτώσεις - από νομικές πηγές.

Με τη σειρά της, σε πολλές περιπτώσεις, η αντίστοιχη μέθοδος μπορεί επίσης να αναπαρασταθεί από μη κανονιστικές πηγές. Εκδίδονται και από τις αρχές, ωστόσο η δράση τους απευθύνεται σε συγκεκριμένο κύκλο ανθρώπων ή ακόμα και σε συγκεκριμένο πολίτη ή οργανισμό. Για παράδειγμα, μια τέτοια πηγή μπορεί να είναι μια διαταγή πληρωμής φόρου που δεν μεταφέρθηκε από το ένα ή το άλλο πρόσωπο εγκαίρως, ως αποτέλεσμα της οποίας σχηματίστηκε καθυστέρηση. Ωστόσο, οποιαδήποτε συνταγή του κατάλληλου τύπου - είτε είναι 1 στη σειρά, είτε 2 είτε 3(φορολογικό δίκαιο, θέμα, μέθοδος, τόπος, οι πηγές του μπορούν επομένως να καθοριστούν σε επίπεδο μη κανονιστικών πράξεων) θα πρέπει να βασίζεται στις διατάξεις, με τη σειρά τους, κανονιστικών νομικών πράξεων. Δηλαδή, να είστε νόμιμοι και λογικοί.

Έτσι, και οι δύο μηχανισμοί για τη διαχείριση των νομικών σχέσεων στον τομέα των φόρων και τελών - κανονιστικοί και μη κανονιστικοί, είναι επίσης στενά συνδεδεμένοι.

CV

Λοιπόν, μελετήσαμε τις ιδιαιτερότητες του αντικειμένου και της μεθόδου του φορολογικού δικαίου. Πρώτα απ 'όλα, αυτό που έχει σημασία είναι το πλαίσιο στο οποίο εξετάζονται - επιστημονικό, εκπαιδευτικό ή θεσμικό-νομικό. Όσον αφορά το αντικείμενο της φορολογικής νομοθεσίας, διατηρεί την ακεραιότητά του και στα 3 πλαίσια.

Με τη σειρά της, η μέθοδος του σχετικού κλάδου δικαίου θα διαφέρει ανάλογα με το ποιος χρησιμοποιείται - ερευνητής, δάσκαλος ή νομοθέτης. Η χρήση του θα προκαθορίσει τη σειρά ενεργειών αυτού ή εκείνου του αντικειμένου των επικοινωνιών. Για παράδειγμα, εάν πρόκειται για νομοθέτη, τότε σύμφωνα με την επιλεγμένη μέθοδο φορολογικής νομοθεσίας - επιτακτική ή διατακτική, θα διαμορφωθούν οι διατάξεις κανονιστικών πράξεων που εκδίδονται από αρχές για τη ρύθμιση των νομικών σχέσεων στον τομέα της πληρωμής φόρων και τελών.