Δεδυλική βάση και ταμειακή βάση

2024 Συγγραφέας: Howard Calhoun | [email protected]. Τελευταία τροποποίηση: 2023-12-17 10:23

Η λογιστική πολιτική μιας επιχείρησης είναι η βάση των δραστηριοτήτων της λογιστικής υπηρεσίας σε επιχειρηματικές οντότητες. Ως εκ τούτου, είναι εξαιρετικά σημαντικό να κάνετε τη σωστή επιλογή σχετικά με τη μία ή την άλλη μέθοδο κατανομής εσόδων και εξόδων, έτσι ώστε αργότερα να μην υπάρξουν παρεξηγήσεις με τις δημοσιονομικές αρχές. Στο παρακάτω άρθρο, θα μιλήσουμε για το πώς τα αποτελέσματα των λειτουργικών δραστηριοτήτων της επιχείρησης μπορούν να αντικατοπτρίζονται στη λογιστική.

Ουσία και ταξινόμηση του εισοδήματος στην επιχείρηση

Σύμφωνα με την ισχύουσα νομοθεσία, κάθε κέρδος που λαμβάνει μια επιχειρηματική οντότητα κατά τη διάρκεια των δραστηριοτήτων της και το οποίο μπορεί να υπολογιστεί σε αξία με διάφορους τρόπους (υπάρχει μέθοδος μετρητών ή δεδουλευμένων) γίνεται δεκτό ως εισόδημα.

Ταυτόχρονα, υπάρχει μια κατηγορία εσόδων στον προϋπολογισμό του επιχειρηματία, η οποία εξαιρείται από τα εισοδηματικά στοιχεία και δεν υπόκειται σε φορολογία. Αυτά θα έπρεπεπεριλαμβάνουν πρόσθετους φόρους (ονομάζονται επίσης έμμεσοι), που αντιπροσωπεύουν την προστιθέμενη αξία του προϊόντος, η οποία καλύπτεται από τον αγοραστή κατά την αγορά.

Γενικά, η πλευρά του εισοδήματος προσδιορίζεται με την ανάλυση των πρωτογενών και φορολογικών λογιστικών παραστατικών, καθώς και άλλων που επιβεβαιώνουν το γεγονός της ολοκληρωμένης συναλλαγής. Με άλλα λόγια, τα εισοδήματα ταξινομούνται σε φορολογητέα και σε αυτά που δεν υπόκεινται στον υπολογισμό του φορολογικού τέλους.

Κέρδος ως αντικείμενο φορολογίας

Δεν είναι μυστικό ότι το καθαρό εισόδημα σχηματίζεται από τα συνολικά έσοδα μείον έναν αριθμό υποχρεωτικών κρατήσεων, μετά τις οποίες το συνολικό εισόδημα υπολογίζεται με διάφορους τρόπους (όπως, για παράδειγμα, η μέθοδος του δεδουλευμένου και η μέθοδος μετρητών).

Το ποσό που ελήφθη φορολογείται και πληροί τις ακόλουθες προϋποθέσεις:

• οι χρηματοοικονομικές ροές θα πρέπει να είναι αποτέλεσμα δραστηριοτήτων υλοποίησης.
• Τα έσοδα θεωρούνται ληφθέντα ακόμη και αν παρουσιάζονται όχι σε μετρητά, αλλά σε είδος.

Υπάρχουν όμως και τέτοια έσοδα, τα οποία θεωρούνται μη λειτουργικά και λογίζονται ως αποτέλεσμα λειτουργικών δραστηριοτήτων. Θα πρέπει να περιλαμβάνει διάφορους τύπους μετοχών, τόκους καταθέσεων, συναλλαγματικές διαφορές, ληφθέντα πρόστιμα, ποινές και άλλα.

Δεν υπόκεινται σε φορολογία τέτοιες αποδείξεις υπέρ μιας επιχειρηματικής οντότητας όπως μισθωμένα ακίνητα, δάνεια, καθώς και εισφορές στο εγκεκριμένο κεφάλαιο μιας επιχείρησης.

Ουσία και ταξινόμηση δαπανών

Όταν πρόκειται για δαπάνες, πολλές νεοσύστατες επιχειρήσεις δεν το κάνουνόσοι έχουν επιχειρηματική εμπειρία πιστεύουν ότι τυχόν λειτουργικά κόστη μειώνουν το φορολογητέο εισόδημα. Ωστόσο, αυτό είναι παραπλανητικό. Ναι, ένα έξοδο είναι ένα ορισμένο ποσό, εκφρασμένο σε όρους αξίας και υπολογισμένο με οποιονδήποτε πρόσφορο τρόπο ρυθμιζόμενο από τη νομοθεσία (για παράδειγμα, ένα από αυτά είναι η μέθοδος μετρητών), με το οποίο μπορεί να μειωθεί το εισόδημα προ φόρων. Ωστόσο, υπάρχει ένας αριθμός συναλλαγών που δεν είναι επιλέξιμες για ακαθάριστα αποτελέσματα.

Επομένως, κάθε δαπάνη πρέπει να έχει επαρκή αιτιολόγηση, να τεκμηριώνει το γεγονός της ολοκλήρωσής της και επίσης να σχετίζεται με τις άμεσες δραστηριότητες της επιχειρηματικής οντότητας.

Τεκμηρίωση δαπανών

Για κάθε είδος δαπανών, οι δημοσιονομικές αρχές ζητούν μια συγκεκριμένη λίστα εγγράφων, η οποία μπορεί να διαφέρει ελαφρώς από την παρακάτω:

• εάν πρόκειται για έξοδα ταξιδιού, τότε απαιτείται προκαταρκτική αναφορά με πιστοποιητικό επιβεβαίωσης, επιταγές για στέγαση και μεταφορά;
• υπηρεσίες μεταφοράς - φορτωτικά, πράξεις αποδοχής και μεταφοράς των παρεχόμενων υπηρεσιών;
• ενοικίαση ακινήτου - έγγραφα διακανονισμού που επιβεβαιώνουν την πληρωμή, τις συμβάσεις, τα πιστοποιητικά μεταφοράς και αποδοχής;
• κινητές επικοινωνίες – συμβάσεις, εντολές χρήσης, λεπτομέρειες τιμολόγησης, λίστα εξουσιοδοτημένων υπαλλήλων;
• εκμετάλλευση οχημάτων κοινής ωφέλειας - φορτωτικά;
• αγορά πόσιμου νερού - πιστοποιητικό από τις αρμόδιες αρχές για την ακαταλληλότητα του τοπικούνερό βρύσης για κατανάλωση, έγγραφα διακανονισμού.

Ποικιλίες εξόδων

Έτσι, τα έξοδα έχουν ήδη τεκμηριωθεί, μετά τα οποία πρέπει να υπολογιστούν με οποιονδήποτε βολικό τρόπο (για παράδειγμα, υπάρχει μια μέθοδος δεδουλευμένης χρήσης και μια μέθοδος μετρητών για αυτό, για την οποία θα μιλήσουμε λίγο αργότερα), αλλά πρώτα, ας προσπαθήσουμε να ταξινομήσουμε τα υπάρχοντα κόστη. Πρέπει να γίνει κατανοητό ότι αυτά μπορεί να είναι ακόμη και αν η επιχείρηση δεν έχει κέρδος. Επομένως, σύμφωνα με το διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας, θα πρέπει να διανέμονται όχι σε σχέση με το σκέλος των εσόδων (καθώς δεν εμπίπτουν πάντα σε αυτό), αλλά σύμφωνα με τη δική τους ταξινόμηση.

Υπάρχουν μόνο δύο ποικιλίες και είναι εύκολο να τις θυμάστε:

1. Τα κόστη που υπόκεινται σε φορολογία (δεν λειτουργούν και εμπλέκονται στη διαδικασία παραγωγής).
2. Αφορολόγητο κόστος, με άλλα λόγια.

Έξοδα ως αντικείμενο φορολογίας

Για να προσδιορίσετε το ποσό των εσόδων, μπορείτε να χρησιμοποιήσετε τη μέθοδο μετρητών για τον προσδιορισμό των εσόδων, αλλά εάν η τελευταία δεν υπάρχει στον ισολογισμό αυτή καθαυτή, τότε όλη η προσοχή πρέπει να δοθεί στα έξοδα κατά τη σύνοψη των οικονομικών αποτελεσμάτων. Όπως αναφέρθηκε παραπάνω, μπορεί να φορολογούνται ή όχι - όλα αυτά σύμφωνα με την ισχύουσα νομοθεσία.

Τα πρώτα περιλαμβάνουν παραγωγή και πωλήσεις, υλικό (ή, όπως είναι ακόμα αποδεκτάκλήση, πρώτες ύλες), εργασία (μισθοί εργαζομένων), αποσβέσεις και άλλα.

Οι δαπάνες που δεν υπόκεινται σε φορολογία ονομάζονται επίσης κανονικοποιημένες. Ο κατάλογός τους ρυθμίζεται από το άρθρο. 270 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Μεταξύ αυτών, ενδέχεται να υπάρχουν ελλείψεις, έξοδα ψυχαγωγίας, καθώς και αποζημιώσεις για προσωπικά έξοδα εργαζομένων που έγιναν κατά τη διάρκεια επαγγελματικών ταξιδιών.

Μέθοδος μετρητών: ορισμός και χαρακτηριστικά χρήσης

Τέλος, φτάσαμε στις μεθόδους υπολογισμού εσόδων και εξόδων για την περίοδο αναφοράς. Αρχικά, είναι απαραίτητο να κατανοήσουμε ότι μόνο εκείνες οι συναλλαγές που υπόκεινται νομικά σε λογιστική υπόκεινται σε μια τέτοια διαδικασία. Η ταμειακή μέθοδος αναγνώρισης εσόδων και εξόδων βασίζεται στον αριθμητικό μέσο όρο, ο οποίος υπολογίζεται για όλη την περίοδο συγκεντρωτικά και λαμβάνει ως σταθερή την αξία του καθαρού κέρδους. Το τελευταίο, όπως αναφέρεται στις εξηγήσεις της δημοσιονομικής υπηρεσίας, θα πρέπει να είναι λιγότερο από 1 εκατομμύριο ρούβλια το μήνα.

Και αυτό σημαίνει ότι το μέγιστο εισόδημα πρέπει να είναι 6 εκατομμύρια ρούβλια ανά εξάμηνο. Το πώς θα διανεμηθεί αυτό το ποσό παραμένει στη διακριτική ευχέρεια της επιχειρηματικής οντότητας. Επομένως, θα ήταν απολύτως νόμιμο εάν ένας επιχειρηματίας δεν λάβει καθόλου κέρδος τους πρώτους τρεις μήνες και τους επόμενους μήνες θα ανέλθει σε 2 εκατομμύρια για κάθε περίοδο αναφοράς.

Εξαιρέσεις από τη μέθοδο μετρητών

Η μέθοδος μετρητών έχει πολλά μειονεκτήματα. Αρχικά, όπως έχετε ήδη παρατηρήσει, έχει όρια στο ποσό, πράγμα που σημαίνει ότι μεγάλες επιχειρηματικές οντότητες με μέσο έσοδα άνω του 1 εκατομμυρίου ρούβλια,απλά δεν μπορεί να επιβληθεί νομικά. Υπάρχει ένας κατάλογος ιδρυμάτων που στερούνται αυτή τη μέθοδο λογιστικής για τα αποτελέσματα των εργασιών.

Έτσι, σύμφωνα με τον Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η ταμειακή μέθοδος αναγνώρισης εσόδων και εξόδων αποκλείεται από τη χρήση της για τους ακόλουθους εκπροσώπους επιχειρήσεων:

• χρηματοπιστωτικά ιδρύματα που εμπλέκονται σε τραπεζικές δραστηριότητες;
• όσες επιχειρηματικές οντότητες συμμετέχουν στη συνολική διαχείριση της οικονομίας σύμφωνα με τη συναφθείσα συμφωνία για διαχείριση καταπιστεύματος περιουσιακών στοιχείων ή σε απλή εταιρική σχέση.

Λογιστική εισοδήματος μετρητών

Εάν μια επιχειρηματική οντότητα έχει επιλέξει αυτή τη μέθοδο για να αντικατοπτρίζει τα δικά της έσοδα στα οικονομικά αποτελέσματα, τότε είναι υποχρεωμένη να την αντικατοπτρίζει στην τρέχουσα λογιστική πολιτική της επιχείρησης και να την ακολουθεί στο μέλλον. Η ταμειακή μέθοδος αναγνώρισης εσόδων και εξόδων στο εισερχόμενο μέρος έχει μια σειρά από χαρακτηριστικά που κατοχυρώνονται στην κείμενη νομοθεσία, επομένως, η τήρησή τους είναι υποχρεωτική για κάθε μορφή επιχείρησης που επιτρέπεται να χρησιμοποιεί αυτή τη λογιστική επιλογή σύμφωνα με τον Φορολογικό Κώδικα του Ρωσική Ομοσπονδία:

• η ημερομηνία αναγνώρισης της απόδειξης είναι η ημέρα κατά την οποία τα κεφάλαια πιστώθηκαν στον τρεχούμενο λογαριασμό της επιχειρηματικής οντότητας στην τράπεζα·
• η παραπάνω προϋπόθεση ισχύει επίσης για οποιαδήποτε έργα και υπηρεσίες προς όφελος της επιχείρησης που θεωρούνται μη ιδιοκτησία;
• εάν η εταιρεία παρείχε δάνεια σε κάποιον, τότε την ημέρα της αποπληρωμής τους, τα έσοδα αντικατοπτρίζονται επίσης πλήρως.

Με άλλα λόγια, η μέθοδος μετρητών μπορεί να βασίζεταιεπί των πραγματικών συναλλαγών. Διαφορετικά, οι αποδείξεις υπέρ της επιχειρηματικής οντότητας δεν αναγνωρίζονται.

Έξοδα μετρητών

Όπως καταλάβατε ήδη, με μια τέτοια λογιστική πολιτική, τα έξοδα θα λαμβάνονται υπόψη μόνο εάν υπήρχε τεκμηριωμένο γεγονός της εφαρμογής τους. Στην περίπτωση του τμήματος κόστους του ισολογισμού, η ταμειακή μέθοδος αναγνώρισης εσόδων και εξόδων δέχεται ως επιβεβαίωση το γεγονός της άμεσης πληρωμής και τίποτα περισσότερο. Το τελευταίο κάνει επίσης λόγο για τερματισμό των αμοιβαίων υποχρεώσεων μεταξύ των αντισυμβαλλομένων σύμφωνα με τους κανόνες που καθορίζονται στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Και αυτό σημαίνει ότι η ταμειακή μέθοδος λογιστικών δαπανών αποκλείει τη συμπερίληψη στο μέρος κόστους εκείνων των πληρωμών που θεωρούνται προκαταβολή για υπηρεσίες και αγαθά, αλλά δεν έχουν ακόμη πραγματοποιηθεί. Σε αυτή την περίπτωση, οι ροές συναλλαγών θα χρεωθούν στο οικονομικό αποτέλεσμα την ημέρα αποστολής των αγαθών ή παροχής υπηρεσιών βάσει της σύμβασης.

Έσοδα με τη μέθοδο του δεδουλευμένου

Αν η ταμειακή μέθοδος εσόδων και εξόδων αναγνωρίζει τις συναλλαγές μόνο όταν έχουν πραγματικά πραγματοποιηθεί, τότε η μέθοδος του δεδουλευμένου, αντίθετα, υποχρεώνει να αντικατοπτρίζει τις υποχρεώσεις στα οικονομικά αποτελέσματα την ημέρα που πραγματοποιούνται, ανεξάρτητα από πραγματική εφαρμογή των όρων της συναλλαγής.

Σύμφωνα με τον γενικό κανόνα αντανάκλασης των εσόδων από τις πωλήσεις, η συναλλαγή θα εμφανίζεται στα λογιστικά ως αποτέλεσμα των λειτουργικών δραστηριοτήτων την ημέρα που υπογράφεται η πράξη για την παροχή εργασίας και την παροχή αγαθών.

Αλλά υπάρχειεπίσης ειδικός κανόνας σχετικά με αυτές τις περίπλοκες ρυθμίσεις, το αποτέλεσμα των οποίων δεν μπορεί να αντικατοπτρίζεται σε μία περίοδο αναφοράς. Σε αυτή την περίπτωση, το εισόδημα αντικατοπτρίζεται ομοιόμορφα σε σχέση με κάθε καθορισμένη χρονική περίοδο και αυτό ρυθμίζεται από τη λογιστική πολιτική της επιχείρησης.

Έξοδα δεδουλευμένων

Εάν η ταμειακή μέθοδος λογιστικής απαιτεί πραγματική επιβεβαίωση των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν, τότε με τη μέθοδο του δεδουλευμένου κόστους, τα πράγματα είναι κάπως διαφορετικά. Οι αρχές του τελευταίου περιλαμβάνουν τα εξής:

• Τα κόστος καταγράφονται στην περίοδο στην οποία τεκμηριώνονται, ανεξάρτητα από την ημερομηνία της πραγματικής συναλλαγής.
• εάν οι όροι εκπλήρωσης των υποχρεώσεων καθορίζονται στους όρους της σύμβασης, εμπίπτουν στο οικονομικό αποτέλεσμα, διαφορετικά ο φορολογούμενος μπορεί να τους καθορίσει κατά την κρίση του·
• Οι αρχές που αναφέρονται στην παραπάνω παράγραφο ισχύουν επίσης για εκείνες τις μορφές συμβάσεων που προσδιορίζουν μόνο το εύρος της πληρωμής, αλλά δεν αναφέρουν τίποτα για την αποστολή αγαθών και την παροχή υπηρεσιών·
• εάν τα έξοδα δεν μπορούν να ταξινομηθούν και να αποδοθούν σε οποιοδήποτε κέντρο κόστους, τότε το συνολικό τους ποσό κατανέμεται ομοιόμορφα σε ολόκληρη την πλευρά των εσόδων.