ΔΠΧΑ 10: έννοια, ορισμός, διεθνή πρότυπα, ενιαία έννοια, κανόνες και προϋποθέσεις για τη χρηματοοικονομική αναφορά

2024 Συγγραφέας: Howard Calhoun | [email protected]. Τελευταία τροποποίηση: 2023-12-17 10:23

Επί του παρόντος, στην επικράτεια της πολιτείας μας ισχύουν τα πρότυπα ΔΠΧΠ IAS και IFRS. Τα Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Αναφοράς είναι ένα σύνολο κανόνων χρηματοοικονομικής αναφοράς που χρειάζονται οι εξωτερικοί χρήστες για να λάβουν οικονομικές αποφάσεις σχετικά με μια εταιρεία.

ΔΠΧΠ, σε αντίθεση με ορισμένους κανόνες αναφοράς της κυβέρνησης, είναι δείκτες αναφοράς που βασίζονται σε βασικές αρχές αλλά σε μη επιθετικά γραμμένους κανόνες. Ο στόχος είναι ότι σε οποιαδήποτε πρακτική κατάσταση μπορεί κανείς να ακολουθήσει τις κύριες αρχές, αλλά να μην προσπαθήσει να βρει κενά σε καλογραμμένους κανόνες που σας επιτρέπουν να παρακάμψετε τυχόν βασικές διατάξεις των ΔΠΧΑ.

Έννοια

ΔΠΧΑ 10 Ενοποιημένες Οικονομικές Καταστάσεις θεσπίζει νέες απαιτήσεις για την αναγνώριση των διαδικασιών ελέγχου και ενοποίησης, αντικαθιστώντας τις απαιτήσεις του ΔΛΠ 27 Ενοποιημένες και Ατομικές Οικονομικές Καταστάσεις και PKI-12 Ενοποίηση μιας οντότητας ειδικού σκοπού..

Το πρότυπο διατηρεί το κύριοτην αρχή του ορισμού ενός ομίλου ως συνδυασμού μιας μητρικής εταιρείας και των θυγατρικών της, με την παραγωγή μιας οργανωμένης έκθεσης που παρουσιάζει τα περιουσιακά στοιχεία, τις υποχρεώσεις, το κεφάλαιο, τα έσοδα, τα έξοδα και τις συναλλαγματικές ροές ως για μία οικονομική οντότητα.

Στο πλαίσιο αυτού του προτύπου, οι κύριες έννοιες είναι όπως ο έλεγχος, οι μητρικές και οι θυγατρικές εταιρείες.

Η μητρική εταιρεία είναι ένας οργανισμός που ασκεί λειτουργίες ελέγχου σε μια εξαρτημένη εταιρεία. Ταυτόχρονα, η θυγατρική αποδέχεται αυτή την εποπτεία και υποβάλλεται σε αυτήν.

Κάτω από τον ίδιο τον έλεγχο πρέπει να κατανοηθεί η ικανότητα διαχείρισης όχι μόνο οικονομικών διαδικασιών εντός της εταιρείας, αλλά και επίλυσης ζητημάτων διαχείρισης που σχετίζονται με τομείς δραστηριότητας, πρόσληψη και απόλυση προσωπικού και άλλες λειτουργίες.

Ο σκοπός του προτύπου

Ο στόχος του ΔΠΧΑ 10 «Ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις» είναι να καθιερώσει την εισαγωγή συστάσεων για το σχηματισμό της απαιτούμενης αναφοράς σε μια κατάσταση όπου μια επιχείρηση ελέγχει μια άλλη εταιρεία. Τα κύρια καθήκοντα καθορίζονται στην κανονιστική πράξη. Δηλαδή, ΔΠΧΑ 10. Το έγγραφο ορίζει τα εξής:

• Απαιτεί μια μητρική εταιρεία που ελέγχει μία ή περισσότερες θυγατρικές να παρέχει οικονομικές καταστάσεις.
• Περιγράφει τον έλεγχο του ρόλου του χρηματοδότη-επενδυτή (έλεγχος της εκδότριας) ως βάση για την ενοποίηση και ορίζει πώς μπορεί να προσδιοριστεί εάν αυτός ο επενδυτής ελέγχει την εκδότρια.
• Περιγράφει τις λογιστικές απαιτήσεις για την προετοιμασία μετρητώναναφορά.
• Περιγράφει το σύστημα της επενδυτικής εταιρείας και καθιερώνει εξαίρεση για την ενοποίηση ορισμένων θυγατρικών.

Χρειάζεται χρήση: τι;

ΔΠΧΑ 10 «Ενοποιημένες Οικονομικές Καταστάσεις», το οποίο εισήχθη στη χώρα μας το 2016, συζητά θέματα που σχετίζονται με τη σχέση μεταξύ επιχειρήσεων σε μια κατάσταση όπου αυτή η αναφορά είναι απαραίτητη.

Η εφαρμογή του εγγράφου είναι δυνατή όταν υπάρχει κατάσταση ελέγχου του οργανισμού αναφοράς (μητρική εταιρεία) έναντι άλλης εταιρείας.

Η χρήση του προτύπου είναι υποχρεωτική για όλους τους ρυθμιστικούς οργανισμούς, εκτός από αυτούς που:

• εξαρτώνται;
• έχουν χρεόγραφα που δεν διαπραγματεύονται σε ανοιχτές αγορές,
• μην υποβάλλουν τις αναφορές τους στην Επιτροπή Κεφαλαιαγοράς ή άλλο παρόμοιο φορέα;
• συμμετοχή σε προγράμματα οικονομικών κινήτρων για υπαλλήλους;
• πραγματοποιήστε επενδύσεις που έχουν επιμετρηθεί στην εύλογη αξία ή στα κέρδη.

Μια εταιρεία επενδύσεων είναι ένας οργανισμός που έχει τα ακόλουθα χαρακτηριστικά:

• λαμβάνει επενδυτικά κεφάλαια από άλλους για τη διαχείρισή τους·
• ο κύριος σκοπός της διαχείρισης είναι η επένδυση κεφαλαίων σε διάφορα αντικείμενα, ενώ έχει ως αποστολή τη δημιουργία εσόδων από αυτά·
• αξιολόγηση της αποτελεσματικότητας των επενδυμένων κεφαλαίων σε δίκαιη τιμή.

Στην περίπτωση που η θυγατρική ανήκει σε εταιρεία επενδύσεων, ότανεάν η ίδια επενδύει, τότε ο κανόνας περί μη σύνταξης ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων δεν ισχύει για αυτήν την κατάσταση. Οι αναφορές εδώ θα πρέπει να συνδυάζονται σύμφωνα με τους γενικούς κανόνες για την ενοποίησή τους.

Γενικές συνθήκες και προδιαγραφές

Ο έλεγχος είναι ο κύριος πυρήνας των διαδικασιών ενοποίησης εάν πληρούνται οι ακόλουθες προϋποθέσεις:

• εάν ο επενδυτής ελέγχει τα επενδυμένα κεφάλαιά του, συντάσσει ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις·
• εάν ο επενδυτής δεν το κάνει αυτό, δεν γίνεται αναφορά.

Τι είναι η εποπτεία σύμφωνα με το ΔΠΧΑ 10;

Δίνεται μεγάλη προσοχή στην οργάνωση των δραστηριοτήτων αναθεώρησης, ελέγχου και ελέγχου στο πρότυπο.

Σύμφωνα με την παράγραφο 7 των Ενοποιημένων Οικονομικών Καταστάσεων ΔΠΧΑ 10, ένας επενδυτής ελέγχει μια επένδυση σε ακίνητα εάν έχει όλα τα δικαιώματα και τις επιλογές που αναφέρονται παρακάτω:

• το δικαίωμα εισοδήματος από τα κεφάλαιά τους σε επενδυτικά αντικείμενα;
• η ικανότητα να επηρεάζεις αυτό το εισόδημα;
• η ικανότητα να επηρεάζεις την εκδότρια.

Ας εξετάσουμε τα τρία κύρια χαρακτηριστικά που είναι εγγενή στην εποπτεία μιας εκδότριας. Σύμφωνα με την παράγραφο 7 του ΔΠΧΑ 10, τονίζονται: το δικαίωμα επιρροής, η ικανότητα άσκησης αυτών των δικαιωμάτων και το εισόδημα.

Έλεγχος είναι η παρουσία δικαιωμάτων που καθιστούν δυνατή τη διενέργεια των απαραίτητων ελεγκτικών διαδικασιών. Ο επενδυτής πρέπει να έχει τα ακόλουθα δικαιώματα και ικανότητες:

• δικαιώματαοι επενδυτές θα πρέπει να έχουν ουσιαστικά και όχι δικαιώματα μειοψηφίας·
• η ικανότητα πρέπει να είναι τρέχουσα, να εφαρμόζεται πρακτικά αυτήν τη στιγμή;
• Οι διαδικασίες ελέγχου θα πρέπει να σχετίζονται με τις βασικές δραστηριότητες της εταιρείας.

Ο συνυπολογισμός ορισμένων παραγόντων είναι απαραίτητος στην περίπτωση αξιολόγησης του βαθμού ελέγχου από έναν επενδυτή του επενδυτικού του αντικειμένου.

Η ουσία της εποπτείας σύμφωνα με το ΔΠΧΑ 10 περιλαμβάνει τα ακόλουθα στοιχεία:

• δικαιώματα/κίνδυνοι σύμφωνα με τα μεταβλητά αποτελέσματα της δραστηριότητας του επενδυτικού αντικειμένου;
• ευκαιρίες και δικαιώματα επί του επενδυτικού αντικειμένου;
• η ικανότητα χρήσης ισχύος για να επηρεάσει την απόδοση επένδυσης ενός επενδυτή.

Ο έλεγχος επενδυτών υπάρχει μόνο όταν συνδυάζονται και τα τρία στοιχεία.

Η ενημερωμένη έννοια της εποπτείας και η εις βάθος καθοδήγηση σχετικά με την εφαρμογή της στο ΔΠΧΑ 10 θα μπορούσε να επηρεάσει σημαντικά τις οικονομικές καταστάσεις:

• οι επενδύσεις που δεν είχαν ενοποιηθεί στο παρελθόν (π.χ. συγγενείς εταιρείες) αρχίζουν να ενοποιούνται·
• οι επενδύσεις που είχαν ενοποιηθεί στο παρελθόν δεν μπορούν πλέον να το κάνουν.

Απαραίτητες προσαρμογές

Ας εξετάσουμε διάφορα σενάρια για προσαρμογές ΔΠΧΑ 10

Σενάριο 1. Τα αντικείμενα δεν είχαν ενοποιηθεί στο παρελθόν, αλλά τώρα έχουν ξεκινήσει τη διαδικασία συγχώνευσης.

Οι συνθήκες εκτέλεσης του σεναρίου φαίνονται παρακάτω.

Η πρώτη προϋπόθεση. Καθορισμός του χρόνου εφαρμογής των διαδικασιών ελέγχου σεσύμφωνα με το ΔΠΧΑ 10.

Δεύτερη προϋπόθεση. Η ανάγκη διόρθωσης της καθαρής αξίας των αντικειμένων για τη διαφορά μεταξύ:

• υπολογισμένο ποσό περιουσιακών στοιχείων στο επενδυτικό αντικείμενο;
• προηγούμενη λογιστική αξία του μεριδίου των επενδυτών στην εκδότρια εταιρεία;

Τρίτη προϋπόθεση. Αναδρομική κατασκευή και προσαρμογή δεικτών για την προηγούμενη περίοδο.

Σενάριο 2. Επενδυτικά αντικείμενα που είχαν ενοποιηθεί στο παρελθόν δεν ενοποιούνται πλέον.

Συνθήκες εκτέλεσης σεναρίου:

• αξιολογήστε το ενδιαφέρον σε μια εκδότρια εάν το ΔΠΧΑ 10 χρησιμοποιήθηκε για τη λογιστικοποίηση των επενδύσεων,
• Προσαρμόστε αναδρομικά τις τιμές για το έτος πριν από την ημερομηνία πρώτης χρήσης.

Έτσι, για να διαπιστωθεί εάν υπάρχει έλεγχος, είναι απαραίτητο ο επενδυτής ταυτόχρονα:

• είχε εξουσία επί της επένδυσης;
• είχε δικαιώματα σε μεταβλητά αποτελέσματα που προκύπτουν από τη σχέση του με την εκδότρια;
• μπόρεσε να ασκήσει τα δικαιώματά του σε σχέση με την εκδότρια για να επηρεάσει τα αποτελέσματά της.

Το μοντέλο διαχείρισης που προτείνεται από το πρότυπο απαιτεί πρόσθετες λεπτομέρειες και ανάλυση των ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων προκειμένου να υποδειχθεί το περιεχόμενο των τριών παραπάνω συνθηκών, οι οποίες μαζί διασφαλίζουν ότι ο επενδυτής αναγνωρίζει τον έλεγχο του επενδυτικού αντικειμένου.

Επιλογές επιτήρησης

Εφαρμογή διαδικασιών ελέγχου από την εταιρεία στη συνδεδεμένη εταιρεία (επενδυόμενη)συμβαίνει εάν:

• είναι σε θέση να ελέγχει τις ενέργειες του τελευταίου και να τον επηρεάζει;
• κερδίζει το εισόδημά της από επενδύσεις και επομένως επηρεάζεται κάπως από τις αλλαγές σε αυτό το εισόδημα.
• μπορεί να επηρεάσει το ύψος του εισοδήματος της εκδότριας μέσω των εξουσιών της.

Η δυναμική στις συνθήκες ελέγχου μπορεί να οδηγήσει στην απώλεια του. Επομένως, τυχόν αλλαγές στα γεγονότα που σχετίζονται με τον αντίκτυπο στην εκδότρια (συμπεριλαμβανομένων εκείνων στα οποία δεν συμμετέχει ο επενδυτής του οργανισμού) απαιτούν αξιολόγηση αυτού του αποτελέσματος.

Αν μια οντότητα δεν ελέγχει το σύνολο του κεφαλαίου που σχηματίζεται σε μια θυγατρική νομική οντότητα και το μερίδιό της ανήκει σε μια θυγατρική νομική οντότητα, τότε μέρη αυτού του κεφαλαίου εμφανίζονται χωριστά.

Τα χαρακτηριστικά μιας τέτοιας κεφαλαιακής διάρθρωσης σύμφωνα με το ΔΠΧΑ 10 Ενοποιημένες Οικονομικές Καταστάσεις είναι τα εξής:

• απόδοση στο μη ελεγχόμενο μέρος του τελικού οικονομικού αποτελέσματος, ανεξάρτητα από τον αντίκτυπό του στο τελικό ποσό του συνολικού ποσού για το μη ελεγχόμενο μέρος;
• υποχρεωτική προσαρμογή για τη λογιστική για αλλαγές στην αναλογία μεταξύ ελεγχόμενων και μη ελεγχόμενων ιδίων κεφαλαίων με την κατανομή αυτής της διαφοράς.

Οι επενδυτικές οντότητες θα πρέπει να αποκαλύπτουν περαιτέρω πληροφορίες όπως:

• συνολικά ποσά επένδυσης;
• αριθμός επενδυτών;
• καθορισμός του τύπου των συνδέσεων μεταξύ όλων των επενδυτών;
• σύνθεση κεφαλαίου που καθορίζει την κατανομή του εισοδήματος από επενδύσεις.

Διαδικασία ενοποίησης

Η λογιστική ενοποίηση είναι η διαδικασία συνδυασμού των οικονομικών καταστάσεων μιας μητρικής εταιρείας και θυγατρικών.

Όταν μια μητρική εταιρεία αγοράζει μια θυγατρική, παραμένει νομικά χωριστή. Κάθε ένα από αυτά συνεχίζει να συντάσσει ξεχωριστές οικονομικές καταστάσεις. Ωστόσο, οικονομικά είναι ένας ενιαίος οργανισμός. Και για να κατανοήσουμε τι είναι αυτός ο οργανισμός, συντάσσονται ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις σύμφωνα με ορισμένους κανόνες. Ορισμένοι κανονισμοί διέπουν αυτήν τη διαδικασία.

Η σύνταξη των ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων ΔΠΧΑ 10 χαρακτηρίζεται από τις ακόλουθες διαδικασίες:

• συνδυασμός όλων των στοιχείων ενεργητικού, παθητικού και οικονομικών αποτελεσμάτων μεταξύ μητρικών και θυγατρικών εταιρειών,
• συμψηφισμός ορισμένων στοιχείων ισολογισμού;
• εξάλειψη περιουσιακών στοιχείων και ενδοομιλικών υποχρεώσεων.

Ποιες είναι οι εξαιρέσεις

Στην περίπτωση που ο μητρικός οργανισμός ελέγχει τον ελεγχόμενο οργανισμό, είναι υποχρεωμένος να οργανώνει οικονομικές αναφορές. Ωστόσο, αυτή η διαδικασία δεν είναι μόνιμη. Το ΔΠΧΑ 10 ορίζει τις εξαιρέσεις σε αυτόν τον κανόνα, οι οποίες παρατίθενται παρακάτω:

1. Ένας μητρικός οργανισμός δεν απαιτείται να υποβάλει αναφορά εάν πληροί όλες τις ακόλουθες προϋποθέσεις:

• είναι η ίδια θυγατρική άλλης ένωσης με πλήρη ή μερικό έλεγχο.
• δεν απαιτείται να υποβάλει αναφορά στην Επιτροπή Κεφαλαιαγοράς για τις εκδόσεις ανοικτής αγοράς.

2. Οι παροχές μετά την έξοδο από την υπηρεσία και οι άλλες παροχές σε εργαζομένους δεν απαιτείται να αναφέρονται στα έντυπα αναφοράς.

3. Εταιρείες επενδυτών.

Δυνατότητες δεδομένων που πρέπει να ενοποιηθούν σε μια ενιαία αναφορά

Οι πηγές που απαιτούνται για τις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις πρέπει:

• που θα διαμορφωθεί με βάση μια ενοποιημένη λογιστική πολιτική, και εάν διαφέρει, τότε διαφορετικά δεδομένα πρέπει να φέρουν τις απαραίτητες απαιτήσεις πριν από την ενοποίηση των στοιχείων·
• να συνδέονται με το γεγονός ότι προκύπτουν λόγοι για την παγίωση ή την εξαφάνισή τους.

Την ημερομηνία που προκύπτουν οι λόγοι για ενοποίηση, τα περιουσιακά στοιχεία που έχουν προκύψει στον οργανισμό επιμετρώνται στην αγοραία αξία και, στη συνέχεια, όλα τα δεδομένα για τα έσοδα και τα έξοδα που λαμβάνονται υπόψη υπολογίζονται με βάση αυτό το κόστος.

Σε περίπτωση απώλειας ελέγχου, πρέπει:

• διακοπή αναφοράς σχετικών περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων;
• αξιολόγηση στην αγοραία αξία κατά την ημερομηνία απώλειας του ελέγχου των επενδύσεων που πραγματοποιήθηκαν και των κεφαλαίων που οφείλονται από το ακίνητο,
• αποδέξου το αποτέλεσμα με απώλεια ελέγχου.

Εάν μια οντότητα γίνει εταιρεία επενδυτής, πρέπει να σταματήσει την ενοποίηση αξιώσεων από την ημερομηνία που αλλάζει η θέση της. Και αν πάψει να είναι επένδυση, τότε την ημέρα που αυτή η κατάσταση εξαφανίζεται, οι επενδύσεις αποτιμώνται στην εύλογη αξία,η απόδοση της επένδυσης αναγνωρίζεται και οι οικονομικές καταστάσεις αρχίζουν να ενοποιούνται.

Χαρακτηριστικά της διαδικασίας ενοποίησης

Προετοιμασία της έρευνας αναφοράς συνεπάγεται:

• συνδυασμός όλων των στοιχείων των λογιστικών αρχείων μεταξύ των συγχωνευόμενων εταιρειών;
• εξαίρεση από τα ενοποιημένα στοιχεία για τη συνεισφορά της μητρικής εταιρείας στις συγγενείς επιχειρήσεις, λαμβάνοντας υπόψη την υπεραξία που προέκυψε σύμφωνα με τους κανόνες του ΔΠΧΑ 3;
• εξαίρεση από τα ενοποιημένα δεδομένα πληροφοριών για όλες τις ενδοομιλικές συναλλαγές που γίνονται με αναφορά σε προσωρινές διαφορές σύμφωνα με τους κανόνες του ΔΛΠ 12, η οποία είναι αποτέλεσμα της εξάλειψης των κερδών και ζημιών εντός του ομίλου.

Όλα τα δεδομένα που περιλαμβάνονται στην αναφορά πρέπει να αναφέρονται σε μία ημερομηνία αναφοράς. Εάν αυτές οι ημερομηνίες δεν ταιριάζουν για τη μητρική και την εξαρτημένη εταιρεία, η θυγατρική δημιουργεί πρόσθετες αναφορές στις οποίες αντικατοπτρίζει τις απαραίτητες πληροφορίες σχετικά με την επιθυμητή ημερομηνία. Εάν μια τέτοια διαδικασία δεν είναι δυνατή, η μετατροπή, λαμβάνοντας υπόψη όλα τα σημαντικά γεγονότα για την περίοδο αναφοράς, υποβάλλεται στη θυγατρική που βρίσκεται πλησιέστερα στην ημερομηνία αναφοράς (αλλά με διαφορά όχι μεγαλύτερη από τρεις μήνες).

Επισφαλές χρέος

Το χρέος μπορεί να ονομαστεί επισφαλές χρέος, η εκτέλεση και πληρωμή του οποίου από τους αγοραστές δεν θα γίνεται πλέον. Μια τέτοια κατηγορία στη λογιστική ξεχωρίζεται ξεχωριστά και απαιτεί ειδικές εξηγήσεις.

Η έννοια της πρόβλεψης επισφαλών χρεών ΔΠΧΑ 10 σημαίνει την παρουσίαση επισφαλών χρεών.

Καταρχάς, θα πρέπει να σημειωθεί ότιο ορισμός των απαιτήσεων στα ΔΠΧΑ είναι ο ακόλουθος: πρόκειται για το δικαίωμα ενός συμβαλλόμενου μέρους να λαμβάνει, σε ένα χρονικό διάστημα, κεφάλαια από το άλλο μέρος, που προκύπτουν από συμφωνία που έχουν συναφθεί από τα μέρη. Συγκεκριμένα, θα μπορούσε να είναι:

• ΔΠΧΑ 10 ανταλλαγή μετοχών χρέους, που σημαίνει το ενοποιημένο χρέος ενός μέρους για συναλλαγές, δάνεια και ομόλογα,
• εισπρακτέοι λογαριασμοί.

Συγκεκριμένα, η επιλογή μιας συγκεκριμένης μεθόδου λογιστικής για τις απαιτήσεις σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ εξαρτάται από το ποια ομάδα περιλαμβάνει τα χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία στα οποία ανήκει μια συγκεκριμένη απαίτηση.

Το πιο σημαντικό, μιλώντας για εισπρακτέους λογαριασμούς, που εισάγονται στο ΔΠΧΑ 9, μπορεί να σημειωθεί ότι αντιπροσωπεύει μια νέα προσέγγιση για την ταξινόμηση ενός χρηματοοικονομικού περιουσιακού στοιχείου σε μια ομάδα.

Οι μεταγλωττιστές δεν εντόπισαν απαιτήσεις σε ξεχωριστή ομάδα.

Αντίθετα, όλα τα χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία στα ΔΠΧΑ χωρίζονται στις ακόλουθες ομάδες:

• στοιχεία ενεργητικού που αποτιμώνται στο αποσβεσμένο κόστος (κανονικές εμπορικές απαιτήσεις, συνήθη δάνεια κ.λπ.);
• άλλα περιουσιακά στοιχεία (π.χ. επενδύσεις σε κρατικά ομόλογα).

Η παρουσίαση της πρόβλεψης για επισφαλείς απαιτήσεις ΔΠΧΑ 10 σχετίζεται με την έννοια των αποθεματικών.

Πρόβλεψη για επισφαλείς απαιτήσεις

Η έννοια της τροποποίησης ή διαγραφής χρέους ΔΠΧΑ 10 σημαίνει την αλλαγή των υποχρεώσεων ή την αποπληρωμή τους, η οποία ορίζεται στα ΔΠΧΠ.

Το αποθεματικό για επισφαλείς οφειλές είναι το ποσό των κρατήσεων από το ποσόαπελπιστική DZ στην προβλεπόμενη ποσότητα.

Υπό το φως των πρόσφατων αλλαγών στη ρωσική πληροφόρηση, οι εταιρείες πρέπει να παρέχουν προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις, εάν είναι δυνατό να προβλεφθούν επισφαλείς απαιτήσεις σύμφωνα με το ΔΠΧΑ 10. Η απαίτηση για σώρευση προβλέψεων περιλαμβάνεται στην παράγραφο 70 των Λογιστικών Κανονισμών στα ρωσικά Ομοσπονδία.

Οι εταιρείες θα πρέπει να καθορίζουν στις λογιστικές τους πολιτικές τη διαδικασία σώρευσης αυτής της πρόβλεψης, καθώς ο νόμος δεν περιέχει λεπτομερή μεθοδολογία. Επομένως, είναι απαραίτητο να προσεγγίσουμε τον σχηματισμό αποθεματικού για επισφαλείς απαιτήσεις, αναλύοντας κάθε αντισυμβαλλόμενο και να χρεώσουμε ένα αποθεματικό ανάλογα με την εκτίμηση του βαθμού αποπληρωμής του χρέους.

Δεδομένου ότι η πρακτική δημιουργίας αποθεματικού για τη ρωσική λογιστική είναι αρκετά νέα, ορισμένες εταιρείες, προκειμένου να συνδυάσουν τη λογιστική και τη φορολογική λογιστική, καθιερώνουν στις λογιστικές τους πολιτικές τη μεθοδολογία που υιοθετείται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας:

• για το πλήρες ποσό της οφειλής, εάν η καθυστέρηση στην αποπληρωμή της υπερβαίνει τις ενενήντα ημερολογιακές ημέρες·
• πενήντα τοις εκατό του ποσού της οφειλής, εάν η καθυστέρηση στην αποπληρωμή της είναι από 45 έως 90 ημερολογιακές ημέρες συμπεριλαμβανομένων.

Η καθυστέρηση υπολογίζεται από την ημερομηνία που ο αντισυμβαλλόμενος πρέπει να εκπληρώσει την υποχρέωσή του, δηλαδή από την ημερομηνία πληρωμής βάσει της σύμβασης.

Οι εισπρακτέοι λογαριασμοί, σύμφωνα με τη λογική των ΔΠΧΠ, είναι χρηματοοικονομικό περιουσιακό στοιχείο και ανήκει στην ομάδα των χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων που αποτιμώνται στο αποσβεσμένο κόστος. Αυτό το συμπέρασμα βασίζεται σε μια ανάλυση των κανόνων ΔΠΧΠ, οι οποίοι, προκειμένου να αντικατοπτρίζουν αυτή την κατηγορία στοιχείων ενεργητικού, διαιρούν όλα τα χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία σε δύο μεγάλαομάδες: αυτές που αποτιμώνται στην εύλογη αξία και αυτές που αποτιμώνται στο αναπόσβεστο κόστος. Δεδομένου ότι οι απαιτήσεις δεν περιλαμβάνονται στο εμπορικό και επενδυτικό χαρτοφυλάκιο της εταιρείας, ανήκουν στη δεύτερη ομάδα.

Στα διεθνή πρότυπα, η δημιουργία πρόβλεψης για επισφαλείς απαιτήσεις (πρόβλεψη για επισφαλείς απαιτήσεις ΔΠΧΑ 10) εξακολουθεί να εμπίπτει στο πεδίο εφαρμογής της ρύθμισής τους. Ο οικονομικός σκοπός αυτής της πρόβλεψης είναι η απόσβεση των απαιτήσεων όταν υπάρχουν ενδείξεις απελπισίας.

Το ανακτήσιμο ποσό σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ είναι η παρούσα αξία των μελλοντικών αναμενόμενων ροών ενός χρηματοοικονομικού περιουσιακού στοιχείου, προεξοφλημένη με το αρχικό πραγματικό επιτόκιο. Επειδή οι συνολικές απαιτήσεις είναι βραχυπρόθεσμες, οι μελλοντικές πληρωμές δεν προεξοφλούνται, αλλά απλώς εκτιμάται το ονομαστικό ποσό που θα μπορούσε να λάβει μια εταιρεία από έναν αναξιόπιστο αντισυμβαλλόμενο.

Η έννοια των επενδυτικών εταιρειών στο ΔΠΧΑ 10

Σύμφωνα με το ΔΠΧΑ 10 Ενοποιημένη Αναφορά, ως εταιρεία επενδύσεων νοείται η οντότητα που:

• αποκτά κεφάλαια από επενδυτές για να παρέχει υπηρεσίες διαχείρισης επενδύσεων σε αυτούς τους επενδυτές.
• Δεν επιτρέπεται στους επενδυτές να επενδύουν αποκλειστικά για κέρδη κεφαλαίου.
• αξιολογεί την κερδοφορία όλων των καταθέσεων.

Τα χαρακτηριστικά της επενδυτικής εταιρείας είναι τα εξής:

• η εταιρεία έχει περισσότερες από μία επενδύσεις;
• η εταιρεία έχει πολλούς συντελεστές.

Δικαιώματα επενδυτών

Σύμφωνα με το ΔΠΧΑ 10 παράγραφος β19, σε ορισμένες περιπτώσεις υπάρχουν ενδείξεις ότι ο επενδυτής έχει ειδική σχέση με την εκδότρια, γεγονός που υποδηλώνει ότι το ενδιαφέρον του επενδυτή στην εκδότρια δεν περιορίζεται στην παθητική συμμετοχή.

Όλα αυτά μπορεί να υποδηλώνουν ότι ο επενδυτής έχει άλλα συγγενικά δικαιώματα.

ΔΠΧΑ 10 και συμβατικές σχέσεις

Τα ακόλουθα σημεία ορίζονται στη σύμβαση:

• ικανότητα διαχείρισης προσωπικού (διορισμός και απόλυση);
• ευκαιρία να σχηματίσετε μια επιτροπή διαχείρισης εταιρείας;
• η δυνατότητα ελέγχου και επιτρεπόμενης (απαγόρευσης) συναλλαγών;
• ευκαιρία επίλυσης άλλων προβλημάτων διαχείρισης.

Η σύμβαση δεν επιτρέπει πάντα δικαιώματα διαχείρισης. Ένας επενδυτής μπορεί να έχει εξουσίες ακόμη και αν δεν έχει επαρκή δικαιώματα ψήφου. Αλλά όταν στην πραγματικότητα ο συνεισφέρων:

• έχει το δικαίωμα να διορίζει και να μετακινεί υπαλλήλους;
• μπορεί να προταθεί για την εκλογή μελών διοικητικού συμβουλίου;
• μπορεί να επιτρέπει διαφορετικές λειτουργίες;
• Το βασικό προσωπικό της επενδυτικής εταιρείας είναι μέρη που σχετίζονται με επενδυτές.

Σε αυτήν την περίπτωση, μπορούμε να πούμε ότι ο επενδυτής ελέγχει σημαντική δραστηριότητα και επομένως έχει τη δύναμη.

Δυσκολίες στην εφαρμογή

Οι ελεγκτές εντοπίζουν μια σειρά από δυσκολίες που μπορεί να συναντήσουν κατά την εφαρμογή αυτού του προτύπου σε ρωσικές επιχειρήσεις:

• Τα πρότυπα περιγράφονται στα Αγγλικά, η μετάφραση γίνεταιδύσκολο για τους απλούς, δυνατό μόνο για τους επαγγελματίες·
• η αναφορά σύμφωνα με τα εθνικά πρότυπα κατά την εφαρμογή των ΔΠΧΠ παραμορφώνεται·
• στη ρωσική και ξένη πρακτική οι μέθοδοι ταξινόμησης ακινήτων διαφέρουν;
• οι γνωστοποιήσεις σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ είναι πολύ υψηλότερες από ό,τι στα ρωσικά πρότυπα.
• διαφορετικές νομικές βάσεις για πρότυπα στη Ρωσία και στο εξωτερικό.

Συμπέρασμα

Σαν μέρος αυτού του άρθρου, εξετάστηκε λεπτομερώς η έννοια των ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων του ΔΠΧΑ 10. Αυτή η έννοια προσδιορίζεται στο πρότυπο με μεγάλη ακρίβεια. Σημαίνει ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις σύμφωνα με το ΔΠΧΑ 10.

Σύμφωνα με τα ελεγμένα κανονιστικά έγγραφα, οι ασφαλιστικές εταιρείες, οι τράπεζες και άλλες εταιρείες των οποίων οι μετοχές διαπραγματεύονται υποχρεούνται να υποβάλλουν τέτοιες αναφορές.

Για την προετοιμασία των ενοποιημένων αναφορών, ακολουθώντας ορισμένους κανόνες για αυτό, οι οργανισμοί πρέπει να ελέγχουν τις δραστηριότητες άλλων εταιρειών. Υπάρχουν ορισμένες εξαιρέσεις σε αυτόν τον κανόνα, οι σημαντικότερες από τις οποίες είναι επενδυτικές οντότητες.

Το άρθρο παρουσίαζε επιλογές ελέγχου, χαρακτηριστικά της διαδικασίας ενοποίησης κ.λπ.