Μη παραχθέντα στοιχεία ενεργητικού: ορισμός, χαρακτηριστικά, λογιστική

2024 Συγγραφέας: Howard Calhoun | [email protected]. Τελευταία τροποποίηση: 2023-12-17 10:23

Οι ηγέτες πολλών επιχειρήσεων, σε μια προσπάθεια να βελτιώσουν τις συνθήκες εργασίας και αναψυχής των εργαζομένων, αποκτούν ακίνητα που δεν προορίζονται για χρήση στην παραγωγική διαδικασία ή για την κάλυψη των διαχειριστικών αναγκών του οργανισμού. Τέτοια είδη περιλαμβάνουν, για παράδειγμα, βραστήρες, φούρνους μικροκυμάτων, ψυγεία, εξοπλισμό γυμναστικής, ιατρικό εξοπλισμό, κλιματιστικά κ.λπ. Αν και αυτό το ακίνητο ταξινομείται ως μη παραχθέν περιουσιακό στοιχείο, πρέπει να λαμβάνεται υπόψη. Στο άρθρο μας, θα μιλήσουμε για τις αποχρώσεις της ανάρτησης τέτοιων αντικειμένων, τα χαρακτηριστικά της φορολογίας και άλλα σημαντικά σημεία.

Σχετικότητα του ζητήματος

Οι δυσκολίες συνυπολογισμού των παγίων περιουσιακών στοιχείων της επιχείρησης προκαλούν ορισμένα προβλήματα στον υπολογισμό της βάσης για τον φόρο ακίνητης περιουσίας. Πώς να χρησιμοποιήσετε την επιλογή αναγνώρισης εξόδωνέξοδα απόκτησης; Μπορούν τα μη παραχθέντα περιουσιακά στοιχεία να υπόκεινται σε ΦΠΑ; Τι πρέπει να κάνει ένας λογιστής για να μην έχει προβλήματα η εταιρεία με το IFTS; Υπάρχουν πολλά ερωτήματα. Ας το καταλάβουμε.

Τι είναι τα "μη παραχθέντα περιουσιακά στοιχεία" στη λογιστική;

Σήμερα υπάρχουν δύο προσεγγίσεις για την αντανάκλαση των εν λόγω αντικειμένων. Αφενός στους Κανονισμούς για την τήρηση αρχείων δεν γίνεται η κατάτμηση της περιουσίας. Από την άλλη πλευρά, βάσει της ρήτρας 4 PBU 6/01, μία από τις βασικές προϋποθέσεις για την αναγνώριση ενός αντικειμένου ως πάγιου ενεργητικού είναι η χρήση του στη διαδικασία παραγωγής, κατά την εκτέλεση εργασιών ή την παροχή υπηρεσιών ή για τις ανάγκες διαχείρισης η εταιρία. Ένα άλλο σημαντικό κριτήριο είναι η ικανότητα του ακινήτου να έχει κέρδος.

Στην πρώτη περίπτωση, οι επενδύσεις σε μη παραχθέντα περιουσιακά στοιχεία, συμπεριλαμβανομένων των δαπανών απόκτησης, φέρνοντάς τα σε κατάσταση κατάλληλη για χρήση, αντικατοπτρίζονται στον λογαριασμό. 08 και χρεώνεται στο λογαριασμό. 01.

Στη δεύτερη περίπτωση, οι ειδικοί πιστεύουν ότι εφόσον τα αντικείμενα δεν σχετίζονται άμεσα με την παραγωγή, σημαίνει ότι δεν μπορούν να αποφέρουν κέρδος. Από αυτό προκύπτει ότι, σύμφωνα με την παράγραφο 12 της PBU 10/99, το κόστος των μη παραχθέντων περιουσιακών στοιχείων θα πρέπει να λογιστικοποιείται στον υπολογαριασμό 91.2 ως μη λειτουργικά κόστη.

Αντανάκλαση νομικών προσώπων στη λογιστική

Ας εξετάσουμε πρώτα τα χαρακτηριστικά της τεκμηρίωσης στην πρώτη προσέγγιση.

Κατά γενικό κανόνα, η αποπληρωμή των παγίων στοιχείων ενεργητικού πραγματοποιείται με δεδουλευμένες αποσβέσεις. Αλλά δεδομένου ότι τα μη παραγόμενα περιουσιακά στοιχείαδεν σχετίζονται άμεσα με την παραγωγή, οι αποσβέσεις πρέπει να χρεώνονται σε άλλα έξοδα, που αντικατοπτρίζονται στον υπολογαριασμό. 91.2 "Άλλα έξοδα και έσοδα".

Η περίοδος χρήσιμης λειτουργίας ενός αντικειμένου για απόσβεση ορίζεται από την επιχείρηση κατά την παραλαβή του ακινήτου, σύμφωνα με τις απαιτήσεις του Ταξινομητή ΛΣ. Εφόσον μιλάμε για πάγια για μη παραγωγικούς σκοπούς, το ποσό του ΦΠΑ δεν εκπίπτει, αλλά αποδίδεται σε άλλες δαπάνες. Σε αυτήν την περίπτωση, ο λογιστής δημιουργεί τις ακόλουθες εγγραφές:

• Dt sch. 91 υπολογαριασμοί 91.2 Ct 19 - το ποσό του ΦΠΑ περιλαμβάνεται στα άλλα έξοδα.
• Dt sch. 91 υπολογαριασμοί 91,2 Ct 02 - το ποσοστό απόσβεσης περιλαμβάνεται στα άλλα έξοδα.

Αυτή η επιλογή, όπως δείχνει η πρακτική, ταιριάζει αρκετά στους επιθεωρητές της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας.

Σύμφωνα με ορισμένους ειδικούς, με βάση την υπο. 1 σελ. 1 άρθ. 264 του Κώδικα Φορολογίας, ένας τέτοιος φόρος μπορεί κάλλιστα να περιλαμβάνεται στο κόστος που λαμβάνει υπόψη μια οικονομική οντότητα κατά τη φορολόγηση των κερδών.

Επεξηγήσεις Υπουργείου Οικονομικών

Επιβεβαιώνει τη δυνατότητα λογιστικοποίησης των μη παραχθέντων περιουσιακών στοιχείων ως μέρος της επιστολής παγίων στοιχείων του Υπουργείου Οικονομικών υπ' αριθμ. 03-06-01-04/209 με ημερομηνία 2005-04-21. Ο οργανισμός προτείνει τη χρήση κανόνων εργατικού δικαίου για να δικαιολογήσει τη συμπερίληψη πληροφοριών σχετικά με νομικές πράξεις στον λογαριασμό. 01.

Το Υπουργείο Οικονομικών δίνει τις εξηγήσεις του χρησιμοποιώντας ένα παράδειγμα. Η επιστολή συζητά τη δυνατότητα ταξινόμησης ενός φούρνου μικροκυμάτων και ενός ψυγείου ως πάγια στοιχεία ενεργητικού. Τα αντικείμενα αυτά, μάλιστα, αντιστοιχούν στα χαρακτηριστικά των παγίων, αφού η ωφέλιμη ζωή τους ξεπερνά τους 12 μήνες. Η καθοριστική στιγμή για την απόφαση σχετικά με τους κανόνες λογιστικής αυτής της περιουσίας είναι η παρουσία στη συλλογική σύμβαση μιας ρήτρας σχετικά με τις συνθήκες εργασίας του προσωπικού. Τα στοιχεία που αποκτώνται για την εφαρμογή των διατάξεων της παρούσας συμφωνίας θεωρούνται πάγια στοιχεία. Το συμπέρασμα αυτό προέκυψε από το Υπουργείο Οικονομικών με βάση το άρθ. 163 ΤΚ. Ο εργοδότης είναι υποχρεωμένος να δημιουργήσει συνθήκες εργασίας για το προσωπικό που πληροί τις απαιτήσεις για προστασία και ασφάλεια της εργασίας.

Επιπλέον, ο οργανισμός σημειώνει ότι εάν η συλλογική σύμβαση προβλέπει όχι μόνο την παροχή τροφίμων για τους εργαζόμενους, αλλά και την παροχή, για παράδειγμα, φούρνο μικροκυμάτων ή ψυγείο, τότε αυτά τα αντικείμενα θα αναγνωρίζονται ως πάγια στοιχεία.

Περισσότερες περιπτωσιολογικές μελέτες

Φυσικά, εκτός από φούρνο μικροκυμάτων και ψυγείο, μπορούν να χρησιμοποιηθούν και άλλα μη παραγόμενα στοιχεία στην επιχείρηση. Η δυνατότητα συμπερίληψής τους στο ΛΣ εξαρτάται κυρίως από την ικανότητα της διοίκησης να δικαιολογήσει τον σκοπό «παραγωγής και διαχείρισης».

Στη δικαστική πρακτική, υπάρχουν περιπτώσεις που τα έξοδα απόσβεσης κουρτινών με λαμπρεκίνες, καναπέ, τραπέζι, πολυθρόνα, κουρτίνες αναγνωρίζονται ως έξοδα διαχείρισης. Οι φορολογούμενοι δικαιολογούν την απόφαση να τους συμπεριλάβουν στο ΛΣ από το γεγονός ότι τα στοιχεία αυτά εμπλέκονταν άμεσα στις δραστηριότητες του οργανισμού. Και το έργο της εταιρείας, με τη σειρά του, συνίστατο σε υπηρεσίες πληροφόρησης, παροχή συμβουλών σε εμπορικά θέματα, διεξαγωγή έρευνας μάρκετινγκ, ανάλυση της αποτελεσματικότητας της λειτουργίας του λαδιούσύνθετο.

Λογιστική ως μη λειτουργικά έξοδα

Εάν χρησιμοποιείτε τη δεύτερη προσέγγιση για την αντανάκλαση των νομικών πράξεων, τότε ο λογιστής κάνει τις ακόλουθες εγγραφές:

• Dt sch. 91 υπολογαριασμοί 91,2 Kt γ. 60 - αντικατοπτρίζει το κόστος απόκτησης μη παραγωγικής ιδιοκτησίας.
• Dt sch. 19 ct sc. 60 - περιλαμβάνεται ΦΠΑ εισροών.
• Dt sch. 60 Kt sc. 51 - πληρωμή νομικών πράξεων.

Επιλογές αντανάκλασης ΦΠΑ

Οι μέθοδοι φορολογικής λογιστικής εξαρτώνται από την εμφάνιση του αντικειμένου φορολογίας. Όπως εξηγεί η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία στην επιστολή της αριθ. 03-1-08 / 204 / 26-В088 του 2003, εάν η μεταβίβαση της μη παραγωγικής ιδιοκτησίας δεν σχετίζεται με το σχηματισμό της βάσης, τότε θα πρέπει να λαμβάνεται υπόψη ο Φ. Π. Α. στον υπολογαριασμό. 91.2 «Διάφορα έξοδα». Το αποτέλεσμα είναι ρεκόρ:

Dt sch. 91 υπολογαριασμοί 91,2 Kt γ. 19 - διαγραφή ΦΠΑ εισροών.

Εάν οι πόροι που προορίζονται για τις δικές της ανάγκες της επιχείρησης μεταφερθούν στα διαρθρωτικά της τμήματα, τότε η κατάσταση είναι διπλή. Άρα, από τη μία πλευρά, θα υπάρχει φορολογητέος κύκλος εργασιών:

Dt sch. 91 υπολογαριασμοί 91,2 Kt γ. 68 - το ποσό του ΦΠΑ χρεώθηκε κατά τη μεταβίβαση ακινήτου (υπηρεσίες, έργα) για ίδιες ανάγκες.

Από την άλλη πλευρά, ο πληρωτής έχει το δικαίωμα να παρουσιάσει το ποσό φόρου προς έκπτωση:

Dt sch. 68 ct sc. 19 - Ποσό ΦΠΑ δεκτό για έκπτωση.

Το Υπουργείο Οικονομικών τηρεί την ίδια φορολογική λογιστική θέση στην επιστολή αριθ. 03-03-04/2/9.

Λίγα ακόμα λόγια για τη φορολογική λογιστική

Παραπάνω, έχουμε εν μέρει ασχοληθεί με την αντανάκλαση των πληροφοριών σχετικά με τη φορολογία. Ωστόσο, αςΑς στραφούμε στους κανόνες του Φορολογικού Κώδικα που διέπουν τη λογιστική.

Η αναφορά ενός αντικειμένου σε μια συγκεκριμένη ομάδα επηρεάζει 3 φόρους: ΦΠΑ, φόρους εισοδήματος και ακίνητα. Προφανώς, η εμφάνιση υποχρεώσεων για την τελευταία έκπτωση εξαρτάται άμεσα από τη διαδικασία αναγνώρισης ενός αντικειμένου στη λογιστική. Τι συμβαίνει όμως με τον φόρο εισοδήματος;

Σύμφωνα με την παράγραφο 49 του άρθ. 270 του Κώδικα Φορολογίας, δαπάνες που δεν πληρούν τα κριτήρια της παραγράφου 1 του άρθ. 252 του Κώδικα Φορολογίας, δεν μπορεί να ληφθεί υπόψη. Δεν λαμβάνονται υπόψη, για παράδειγμα, εάν δεν δικαιολογούνται οικονομικά.

Ταυτόχρονα, τα αποσβέσιμα περιουσιακά στοιχεία και τα πάγια στοιχεία ενεργητικού νοούνται ως αντικείμενα που χρησιμοποιούνται ως μέσα εργασίας για την παραγωγή και πώληση προϊόντων (παροχή υπηρεσιών, εκτέλεση εργασιών) ή για τη διαχείριση της επιχείρησης. Κατά συνέπεια, στη φορολογική λογιστική, η αναγνώριση ενός περιουσιακού στοιχείου θα εξαρτηθεί επίσης από την αιτιολόγηση της ανάγκης χρήσης του σε χρηματοοικονομικές και οικονομικές δραστηριότητες. Εδώ μπορείτε επίσης να ανατρέξετε στους κανόνες του Εργατικού Κώδικα, οι οποίοι παρέχουν επιβεβαίωση της σκοπιμότητας των δαπανών που αποσκοπούν στη δημιουργία κατάλληλων συνθηκών εργασίας για το προσωπικό. Επιπλέον, μπορούν να χρησιμοποιηθούν επιχειρήματα σχετικά με το κόστος διαχείρισης ή εκπροσώπησης.

Αξίζει να πούμε ότι εάν η οικονομική σκοπιμότητα των δαπανών για μη παραχθέντα περιουσιακά στοιχεία επιβεβαιωθεί από την ανάγκη δημιουργίας κατάλληλων συνθηκών εργασίας, η επιχείρηση δεν θα αυξήσει τους φόρους "μισθού". Θλιβερό αλλά αληθινό.

Μη παραχθέντα στοιχεία ενεργητικού στη λογιστική προϋπολογισμού

Υπάρχουν αρκετοί άλλοι τύποι ιδιοκτησίας που ανήκουν στην κατηγορία που εξετάζουμε. Για παράδειγμα, σε μια κρατική υπηρεσίαένα μη παραχθέν περιουσιακό στοιχείο είναι γη ή άλλος φυσικός πόρος.

Μπορεί να γίνει δεκτό για υπόλοιπο σε περίπτωση αγοράς, δωρεάς, μεταφοράς για χρήση ή λειτουργικής διαχείρισης, καθώς και σε περίπτωση εντοπισμού μη καταγεγραμμένων αντικειμένων κατά την απογραφή.

Σε περίπτωση χαριστικής μεταφοράς NLA σε κρατική αρχή, δημοτικό ή κρατικό ίδρυμα, συντάσσεται πράξη. Συνοδεύεται από κάρτα απογραφής. Σε περίπτωση ενδουπηρεσιακής μετάθεσης συντάσσεται εντολή (απόφαση) ανώτερου οργάνου ή ιδρυτή, σχηματίζεται πράξη και τιμολόγιο. Σε περίπτωση διάθεσης του NPA, τα κύρια έγγραφα για διαγραφή είναι το συμβόλαιο και η πράξη αποδοχής και μεταβίβασης.