Λογιστική πολιτική για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς: η διαμόρφωση μιας λογιστικής πολιτικής επιχειρήσεων

2024 Συγγραφέας: Howard Calhoun | [email protected]. Τελευταία τροποποίηση: 2024-01-17 18:46

Ένα έγγραφο που καθορίζει μια λογιστική πολιτική για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς είναι παρόμοιο με ένα έγγραφο που συντάσσεται σύμφωνα με λογιστικούς κανόνες στη λογιστική. Χρησιμοποιείται για φορολογικούς σκοπούς. Είναι πολύ πιο δύσκολη η σύνταξή του λόγω του ότι δεν υπάρχουν σαφείς οδηγίες και συστάσεις για την ανάπτυξή του στο νόμο. Οι εφοριακοί και οι λογιστές του οργανισμού πρέπει να αναπτύξουν τη δημοσιονομική πολιτική με τον ίδιο τρόπο όπως η λογιστική πολιτική, βάσει των κανόνων της φορολογικής νομοθεσίας. Στη συνέχεια, προτείνουμε να δώσετε προσοχή στα κύρια σημεία που πρέπει να αναφέρονται στο έγγραφο λογιστικής πολιτικής για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς.

Τι είναι η φορολογική λογιστική πολιτική;

Αυτός είναι ένας κωδικός που ορίζει τους κανόνες για την τήρηση αρχείων σε μια εταιρεία. Το έγγραφο καθορίζει τους τρόπους κυκλοφορίας εγγράφων, αξιολόγησης και ελέγχου των γεγονότων της επιχειρηματικής δραστηριότητας. Ένα δείγμα λογιστικής πολιτικής για σκοπούς φορολογικής λογιστικής δεν καθορίζεται από το νόμο. Εφαρμογή των κανόνων που καθορίζονται στη λογιστική πολιτική,επηρεάζει το αποτέλεσμα των εργασιών της εταιρείας και τη βάση υπολογισμού των φορολογικών τελών. Υπάρχουν τρεις τύποι λογιστικών πολιτικών:

• Λογιστική.
• Φόρος.
• IFRS.

Η διαδικασία για τη σύνταξη μιας λογιστικής πολιτικής για φορολογικούς σκοπούς περιγράφεται στον φορολογικό κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αυτός είναι ο πιο σημαντικός νόμος για τις εφορίες. Μια λογιστική πολιτική για τους σκοπούς της φορολογικής λογιστικής είναι ένα σύνολο νομικά επιτρεπόμενων μεθόδων για τον προσδιορισμό, την αξιολόγηση και την κατανομή εσόδων και (ή) δαπανών, τη λογιστική τους και άλλους δείκτες της επιχειρηματικής δραστηριότητας του οργανισμού που απαιτούνται για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς.

Περίοδος ισχύος λογιστικής πολιτικής

Η εταιρεία πρέπει να εφαρμόσει τη λογιστική πολιτική για τη φορολογική λογιστική από την ημερομηνία ανοίγματος μέχρι τη στιγμή της εκκαθάρισης. Για την προσαρμογή της υιοθετηθείσας δημοσιονομικής πολιτικής, απαιτείται αλλαγή:

• λογιστικές μέθοδοι που χρησιμοποιούνται από τον οργανισμό;
• συνθήκες εργασίας του οργανισμού;
• δημοσιονομική νομοθεσία της χώρας μας.

Στις δύο πρώτες περιπτώσεις, οι προσαρμογές στις λογιστικές πολιτικές για φορολογικούς σκοπούς εφαρμόζονται από την αρχή μιας νέας οικονομικής περιόδου. Στην τελευταία περίπτωση, από την περίοδο που τίθενται σε ισχύ οι αλλαγές. Η πολιτική ΦΠΑ μπορεί να αναπροσαρμόζεται μία φορά το χρόνο, αλλαγές μπορούν να γίνουν από την αρχή του έτους που ακολουθεί την περίοδο έγκρισής της. Οι νέοι οργανισμοί πρέπει να χρησιμοποιούν μια λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς από τη στιγμή που ανοίγουν. Δεν υπάρχει πλαίσιο φορολογίας εισοδήματος. Για να απαιτείται ο υπολογισμός του ΦΠΑ, η προθεσμία για την υιοθέτηση της λογιστικής πολιτικής πρέπει να είναι το αργότεροολοκλήρωση της πρώτης φορολογικής περιόδου της επιχειρηματικής δραστηριότητας του οργανισμού. Η φορολογική περίοδος για τον υπολογισμό του ΦΠΑ είναι ένα τέταρτο.

Η αναπτυγμένη λογιστική πολιτική για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς εφαρμόζεται έως ότου γίνουν προσαρμογές σε αυτήν. Δεν απαιτείται η κατάρτιση επικαιροποιημένης φορολογικής πολιτικής ετησίως. Η δημοσιονομική λογιστική χρησιμοποιεί μια συνεπή αρχή.

Η λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς είναι η ίδια για ολόκληρο τον οργανισμό και τις δομές του. Τα νομικά πρόσωπα δεν χρειάζεται να υποβάλλουν τη λογιστική τους δημοσιονομική πολιτική στην επιθεώρηση αφού αυτή έχει αναπτυχθεί. Εάν οι επιθεωρητές ελέγχουν τη λογιστική πολιτική για σκοπούς φορολογικής λογιστικής, τότε η εταιρεία θα πρέπει να την υποβάλει στη φορολογική υπηρεσία εντός περιόδου όχι μεγαλύτερης των πέντε ημερών από την υποβολή της απαίτησης παροχής του παραστατικού. Η μη συμμόρφωση με αυτήν την οδηγία μπορεί να θεωρηθεί από τους φορολογικούς επιθεωρητές ως κακόβουλο εμπόδιο στην εφαρμογή του δημοσιονομικού ελέγχου.

Δημιουργία ενοποιημένου λογιστικού εγγράφου

Οι υπάλληλοι των οργανισμών μπορούν να χρησιμοποιήσουν ειδικό λογισμικό για τη δημιουργία κανονισμών για τη φορολογία, λαμβάνοντας υπόψη όλες τις τρέχουσες αλλαγές. Ονομάζεται κατασκευαστής λογιστικής πολιτικής για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς. Το προϊόν λογισμικού, κατά κανόνα, έχει σχεδιαστεί για να δημιουργήσει μια μικρή λογιστική πολιτική, αντικατοπτρίζοντας σε αυτό μόνο τους πιο απαραίτητους δείκτες. Για κάθε δείκτη, ο κατασκευαστής παρέχει διάφορες λογιστικές μεθόδους, η εταιρεία επιλέγει την καταλληλότερη για τον εαυτό της. Στις τοποθεσίες όπουοι κατασκευαστές τείνουν να παρέχουν παραδείγματα λογιστικών πολιτικών για φορολογικούς σκοπούς.

Στην αρχή, είναι απαραίτητο να καθοριστεί ποιο φορολογικό λογιστικό καθεστώς χρησιμοποιεί ο οργανισμός:

• γενικό φορολογικό σύστημα φορολογίας (DOS);
• γενικό δημοσιονομικό καθεστώς σε συνδυασμό με πληρωμή UTII;
• απλοποιημένο φορολογικό σύστημα (STS);
• απλοποιημένο δημοσιονομικό καθεστώς, σε συνδυασμό με την πληρωμή του UTII.

Αφού καθοριστεί ο οργανισμός με το φορολογικό καθεστώς, συντάσσεται ένα δείγμα λογιστικής πολιτικής για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς.

2018 Αλλαγές

Οι προσαρμογές του τρέχοντος έτους είναι ασήμαντες. Έθιξαν τις νέες διατάξεις του Φορολογικού Κώδικα. Μία από τις καινοτομίες αφορούσε τον έλεγχο του κόστους για την αγορά παγίων. Για τα επόμενα τέσσερα χρόνια, ο κατάλογος των αντικειμένων για οργανισμούς στους οποίους θα εφαρμοστεί επιταχυνόμενη απόσβεση με συντελεστή όχι μεγαλύτερο από τρία έχει διευρυνθεί. Ο αυξητικός συντελεστής μπορεί να εφαρμοστεί μόνο σε περιουσιακά στοιχεία που τέθηκαν σε λειτουργία μετά τις αρχές του 2018 και μόνο σε κεφάλαια που καθορίζονται στον κατάλογο που εγκρίθηκε από τη ρωσική κυβέρνηση. Εάν ένας οργανισμός έχει τέτοια περιουσιακά στοιχεία και σκοπεύει να εφαρμόσει έναν νέο δείκτη κατά την απόσβεσή τους, αυτό απαιτείται να προσδιορίζεται στη λογιστική πολιτική για τους σκοπούς της φορολογικής λογιστικής το 2018.

Ας ρίξουμε μια πιο προσεκτική ματιά σε τρεις ακόμη αλλαγές φέτος:

• Εισαγωγή της έννοιας της "έκπτωσης φόρου για επενδύσεις".
• Προσαρμογές στη λογιστική των δαπανών Ε&Α (Έρευνα και ανάπτυξησχεδιαστική εργασία).
• Αλλαγές στη λογιστική για τον ΦΠΑ εισροών.

Φορολογική έκπτωση για επενδύσεις

Από τις αρχές του τρέχοντος έτους, μια νέα έννοια της «έκπτωσης φόρου για επενδύσεις» έχει εισαχθεί στο Κεφάλαιο 25 του Φορολογικού Κώδικα. Από το 2018, οι οργανισμοί έχουν το δικαίωμα να μειώσουν την πληρωμή του φόρου εισοδήματος που προκαταβάλλεται από τη φορολογική έκπτωση που εισήχθη πρόσφατα. Αυτό θα μπορούσε να είναι το κόστος απόκτησης ή αναβάθμισης παγίων σε ομάδες απόσβεσης τρία έως επτά.

Οι υποδεικνυόμενες δαπάνες μπορούν να αφαιρεθούν 100%: έως και εννέα δέκατα από το περιφερειακό τμήμα του τέλους, έως και ένα δέκατο από το ομοσπονδιακό. Το ποσό της έκπτωσης της επένδυσης για το μέρος του τέλους που καταβάλλεται στον περιφερειακό προϋπολογισμό δεν μπορεί να υπερβαίνει τη διαφορά μεταξύ του υπολογιζόμενου ποσού της φορολογικής αμοιβής χωρίς την έκπτωση και του φόρου που υπολογίζεται με συντελεστή 5%. Δηλαδή θα πρέπει να καταβληθεί στον περιφερειακό προϋπολογισμό το 5%. Εάν η κράτηση υπερβαίνει το φορολογικό τέλος, τότε το αχρησιμοποίητο μέρος θα μεταφερθεί σε μελλοντικές περιόδους. Η έκπτωση της επένδυσης εφαρμόζεται στη φορολογική προμήθεια ξεκινώντας από την περίοδο κατά την οποία το κύριο περιουσιακό στοιχείο τέθηκε σε χρήση ή άλλαξε η αξία του.

Σύμφωνα με τη λογιστική πολιτική, για τους σκοπούς της φορολογικής λογιστικής του 2018, τα αντικείμενα λόγω των οποίων χρησιμοποιήθηκε η φορολογική έκπτωση για επενδύσεις δεν αποσβένονται. Στην περίπτωση της πώλησης των κύριων αντικειμένων για τα οποία χρησιμοποιήθηκε η έκπτωση, μετά τη λήξη της περιόδου χρήσης της, ολόκληρο το ποσό βάσει της σύμβασης θα αναγνωριστεί ως έσοδο. Εάν το υποκείμενο περιουσιακό στοιχείο, το οποίο ήτανεφαρμόζεται η έκπτωση της επένδυσης, θα πωληθεί πριν από το τέλος της ωφέλιμης ζωής της, ο οργανισμός θα πρέπει να ανακτήσει τα φορολογικά ποσά που δεν καταβλήθηκαν λόγω της εφαρμογής της έκπτωσης. Στην περίπτωση αυτή, το κόστος του παγίου κατά την απόκτησή του θα λαμβάνεται υπόψη στα κόστη.

Όταν αποφασίζετε για τη χρήση φορολογικής έκπτωσης για επενδύσεις, είναι απαραίτητο να λάβετε υπόψη ότι κατά τον έλεγχο μιας φορολογικής δήλωσης, ο επιθεωρητής έχει το δικαίωμα να ζητήσει διευκρινίσεις και υλικά σχετικά με τη χρήση της έκπτωσης. Οι συναλλαγές ενός οργανισμού που εφαρμόζει την έκπτωση με το εξαρτώμενο πρόσωπο του θα αναγνωρίζονται ως υποκείμενες σε έλεγχο εάν το εισόδημα από αυτές υπερβαίνει το ποσό των 60 εκατομμυρίων ρούβλια. Αυτή τη στιγμή νομιμοποιείται ότι οι δικαιούχοι της έκπτωσης φορολογούμενοι θα καθορίζονται σε περιφερειακό επίπεδο. Τα υποκείμενα μπορούν να καθορίσουν ανεξάρτητα τους όρους για τη χορήγηση έκπτωσης επένδυσης. Δεδομένου ότι τέτοιες αλλαγές βελτιώνουν την κατάσταση των οργανισμών, τα υποκείμενα μπορούν να υιοθετήσουν τους σχετικούς κανόνες και να παρατείνουν την ισχύ τους από την αρχή του τρέχοντος έτους. Η απόφαση χρήσης της έκπτωσης πρέπει να εγγραφεί στη λογιστική πολιτική της οντότητας για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς.

R&D

Υπήρξαν αλλαγές στους νομικούς κανόνες για τον υπολογισμό του κόστους Ε&Α:

• Πρόσθετη λίστα κόστους Ε&Α.
• Διευκρινίστηκε η διαδικασία αναγνώρισης του κόστους επιστημονικής και ερευνητικής εργασίας, που μπορεί να ληφθεί υπόψη στη φορολογική φορολογία με συντελεστή αυξημένο κατά ενάμιση. Προς το παρόν, οι οργανισμοί έχουν το δικαίωμα να λαμβάνουν υπόψη αυτές τις δαπάνες σε άλλες δαπάνες της περιόδου αναφοράς κατά την οποία πραγματοποιήθηκαν οι εργασίες ή τα επιμέρους στάδια τους.ολοκληρώθηκε το. Ωστόσο, από την αρχή του έτους, τα έξοδα θα αποτελούν την αρχική τιμή των άυλων αποσβέσιμων περιουσιακών στοιχείων, αποκλειστικά δικαιώματα στα αποτελέσματα της πνευματικής εργασίας που προκύπτουν ως αποτέλεσμα της εργασίας. Στη φορολογική λογιστική πολιτική του οργανισμού, απαιτείται να διορθωθεί η επιλεγμένη διαδικασία αναγνώρισης κόστους.

ΦΠΑ εισροής

Στις αρχές του 2018, έγιναν αλλαγές σχετικά με οργανισμούς που έχουν συναλλαγές που υπόκεινται σε ΦΠΑ και δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ. Κατά τη διενέργεια εργασιών, η εταιρεία υποχρεούται να τηρεί χωριστά αρχεία της εισροής φορολογικής προμήθειας για φορολογητέες και μη συναλλαγές. Εάν το συνολικό κόστος των μη φορολογητέων συναλλαγών δεν υπερβαίνει το 5%, ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να μην τηρεί χωριστά αρχεία και να αφαιρεί ολόκληρο το ποσό της φορολογικής προμήθειας.

Οι αλλαγές στη νομοθεσία δεν θα επιτρέπουν πλέον στις εταιρείες να μην διαχωρίζουν τη λογιστική ΦΠΑ εισροών για φορολογητέες και μη συναλλαγές. Θα παραμείνει μόνο το δικαίωμα έκπτωσης του συνολικού φορολογικού τέλους. Έτσι, το δείγμα λογιστικής πολιτικής για τους σκοπούς της φορολογικής λογιστικής για το 2018 σύμφωνα με το OSNO ενός οργανισμού στον τομέα της λογιστικής ΦΠΑ πρέπει να προσαρμοστεί σύμφωνα με τις αλλαγές στη νομοθεσία.

Λογιστική πολιτική για εταιρείες υπό OSNO

Για λόγους φορολογικής λογιστικής, η πολιτική της εταιρείας πρέπει να περιέχει τα ακόλουθα σημεία:

• Κανόνες για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος. Στο έγγραφο απαιτείται να προσδιορίζεται η σειρά κατανομής των εσόδων και των εξόδων. Για οργανισμούς που ασχολούνται με εμπορικές δραστηριότητες, αυτό το ζήτημα είναι το κύριο. Για μη κερδοσκοπικούς οργανισμούςένα πρόβλημα που λύνεται κατά τη σύνταξη φορολογικής πολιτικής λόγω της χωριστής λογιστικής φορολογίας και αφορολόγητων εσόδων και εξόδων για όλες τις εργασίες. Αυτή είναι μια από τις κύριες παραμέτρους της φορολογικής λογιστικής πολιτικής.
• Λογιστική χωριστά. Υπάρχει απαίτηση διατήρησης των εν λόγω αρχείων για οργανισμούς που λαμβάνουν χρηματοδότηση για ορισμένους σκοπούς. Εάν η εταιρεία που έλαβε αυτά τα κεφάλαια δεν έχει τέτοια λογιστική, το εισόδημα αντιμετωπίζεται ως φορολογητέο από την ημερομηνία λήψης. Ο τρόπος με τον οποίο γίνεται χωριστή λογιστική για τα έσοδα και τα έξοδα που πραγματοποιούνται σε βάρος τους δεν προσδιορίζεται στο νόμο, επομένως, ένας ειδικός σε θέματα χρηματοοικονομικών θα πρέπει να διευκρινίσει αυτό το σημείο στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς χρησιμοποιώντας το παράδειγμα ενός οργανισμού. Για παράδειγμα, εάν σε έναν οργανισμό τα έσοδα και τα έξοδα διαιρούνται μεταξύ θεσμοθετημένων δραστηριοτήτων και δραστηριοτήτων που παράγουν εισόδημα, τότε τα λογιστικά μητρώα στη λογιστική μπορούν επίσης να χρησιμοποιηθούν ως φορολογικά. Εάν δεν υπάρχουν απαραίτητες πληροφορίες στη λογιστική, τότε ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να τις συμπληρώσει με λεπτομέρειες. Είναι σημαντικό να διαχωριστούν οι δαπάνες διαχείρισης του οργανισμού και οι έμμεσες δαπάνες που χρηματοδοτούνται από το μη φορολογητέο εισόδημα, καθώς σχετίζονται με θεσμοθετημένες δραστηριότητες. Αν και μέρος των έμμεσων δαπανών μπορεί να πληρωθεί μέσω εμπορικών δραστηριοτήτων. Η διαφοροποίηση των έμμεσων δαπανών βασίζεται στον πραγματικό όγκο πληρωμής τους.
• Ακίνητο που υπόκειται σε απόσβεση. Η διαδικασία προσδιορισμού τέτοιων περιουσιακών στοιχείων ορίζεται από το νόμο. Στη λογιστική πολιτική για τους σκοπούς της φορολογικής λογιστικής, χρησιμοποιώντας το παράδειγμα ενός οργανισμού, θα πρέπει να προσδιορίζεται η μέθοδος απόσβεσης. Υπάρχει μια γραμμική μέθοδος και μια μη γραμμική. Επιλογή στοΗ επιχειρηματική δραστηριότητα γίνεται συχνότερα υπέρ ενός γραμμικού, απλούστερου τρόπου υπολογισμού της απόσβεσης. Η μέθοδος που επέλεξε η εταιρεία ισχύει για πάγια στοιχεία ανεξάρτητα από την ημερομηνία αγοράς τους. Ανεξάρτητα από τη μέθοδο που επιλέγεται στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς, η γραμμική μέθοδος χρησιμοποιείται σε σχέση με κτίρια και περιουσιακά στοιχεία που περιλαμβάνονται στην όγδοη, ένατη και δέκατη ομάδα αποσβέσεων, ανεξάρτητα από την περίοδο που άρχισαν να λειτουργούν. Αυτό επαληθεύεται εύκολα κατά τον έλεγχο των λογιστικών πολιτικών για φορολογικούς σκοπούς. Όλοι οι υπολογισμοί στον οργανισμό πρέπει να γίνονται σύμφωνα με τη λογιστική φορολογική πολιτική. Έτσι, για παράδειγμα, η λογιστική πολιτική για τους σκοπούς της φορολογικής λογιστικής επιτρέπει τον υπολογισμό των αποσβέσεων με συντελεστές χαμηλότερους από τους νόμιμους, εάν αυτό αναφέρεται στο έγγραφο. Η απόφαση για εφαρμογή φθίνοντος δείκτη στις επιχειρηματικές δραστηριότητες προδιαγράφεται στο ασφαλιστήριο συμβόλαιο με την επιλογή της μεθόδου απόσβεσης. Όταν πωλούνται αποσβέσιμα ακίνητα από οργανισμούς που χρησιμοποιούν μειωμένους συντελεστές απόσβεσης, το τελικό κόστος τους προσδιορίζεται με βάση το ποσοστό απόσβεσης που χρησιμοποιείται.
• Ασφάλιστρο απόσβεσης, που συνεπάγεται το κόστος των παγίων, το οποίο μπορεί να ληφθεί υπόψη στο ποσό που δεν υπερβαίνει το 10% του αρχικού κόστους των παγίων του οργανισμού ή των δαπανών που πραγματοποιούνται σε περιπτώσεις μεταβολών των παγίων στοιχείων ενεργητικού λόγω ανασυγκρότησης, εκκαθάρισης ή εκσυγχρονισμού. Εξαίρεση αποτελούν τα πάγια που λαμβάνονται δωρεάν. Ειδικότερα, το μπόνους απόσβεσης παρέχεται για ακίνητα που υπόκεινται σε απόσβεση. Εν τω μεταξύ, η περιουσία οργανισμών που ασκούν μη εμπορικές δραστηριότητες, που εισπράττονται ως έσοδα για ορισμένους σκοπούς ή αγοράζονται σε βάρος τέτοιων κεφαλαίων και χρησιμοποιούνται για την εκτέλεση δραστηριοτήτων σύμφωνα με το καταστατικό, δεν αποσβένονται. Η εφαρμογή του πριμ είναι δικαίωμα του οργανισμού, η χρήση του οποίου πρέπει να καθορίζεται στο λογιστικό έγγραφο του οργανισμού για σκοπούς φορολόγησης της φορολογικής είσπραξης. Στο λογιστικό έγγραφο, είναι απαραίτητο να αναγράφεται το ποσό του πριμ και ο κατάλογος των αντικειμένων που το εφαρμόζουν.
• Υλικά έξοδα. Κατά τον υπολογισμό του κόστους διαγραφής υλικών και πρώτων υλών που δαπανήθηκαν για την παροχή υπηρεσιών, μια από τις επιλεγμένες μεθόδους αποτίμησης πρώτων υλών και υλικών ορίζεται στη δημοσιονομική πολιτική: από το κόστος μιας μονάδας αποθέματος, από το μέσο κόστος, από το κόστος για πρώτη φορά αποκτήσεις (FIFO). Με τον ίδιο τρόπο, ο χρηματοοικονομικός ειδικός μιας εταιρείας μπορεί να αξιολογήσει τα αγαθά που αγοράζονται για μεταπώληση, κάτι που επίσης ορίζεται στη λογιστική πολιτική για τους σκοπούς του υπολογισμού των δημοσιονομικών προμηθειών.
• Άμεσο και έμμεσο κόστος. Εάν ο οργανισμός έχει επιλέξει τη μέθοδο του δεδουλευμένου για τον προσδιορισμό των εσόδων και των εξόδων, τότε τα κόστη παραγωγής και πωλήσεων που πραγματοποιήθηκαν κατά την περίοδο αναφοράς χωρίζονται σε άμεσες και έμμεσες. Ο ίδιος ο οργανισμός παραθέτει μια λίστα με άμεσες δαπάνες στη λογιστική πολιτική για τον υπολογισμό των φόρων. Σημειώστε ότι η κατανομή του κόστους σε άμεσο και έμμεσο απαιτείται για όλους τους οργανισμούς, τόσο που παράγουν ή πωλούν προϊόντα όσο και εκτελούν εργασίες ή παρέχουν υπηρεσίες. Οι πάροχοι υπηρεσιών μπορούν να αποδίδουν άμεσα ή έμμεσα κόστη που προκύπτουν απόκατά την περίοδο αναφοράς, για πλήρη μείωση του αποτελέσματος των εμπορικών δραστηριοτήτων.
• Κράτηση εξόδων. Εάν ένας οργανισμός ασχολείται με μη εμπορικές δραστηριότητες, τότε μπορεί να δημιουργήσει αποθεματικό για μελλοντικές δαπάνες που σχετίζονται με τις επιχειρηματικές του δραστηριότητες και να ληφθούν υπόψη κατά τον καθορισμό της βάσης για τον υπολογισμό των φόρων. Ο ίδιος ο δημόσιος οργανισμός αποφασίζει να δημιουργήσει αποθεματικά για μελλοντικές δαπάνες ή να μην δημιουργήσει και καθορίζει στη φορολογική πολιτική τα είδη δαπανών σε σχέση με τα οποία θα χρησιμοποιηθεί το αποθεματικό των κεφαλαίων. Από τις πιο συνηθισμένες δαπάνες, μπορεί κανείς να ξεχωρίσει τις δαπάνες για την επισκευή παγίων περιουσιακών στοιχείων, καθώς και για μισθούς προσωπικού (συμπεριλαμβανομένων των διακοπών, οι περισσότερες από τις οποίες πραγματοποιούνται κατά τη θερινή περίοδο). Ξεχωριστά, στη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς, είναι απαραίτητο να καταχωρηθεί το αποθεματικό για επισφαλείς απαιτήσεις. Δεν δημιουργείται για ομοιόμορφη διαγραφή των δαπανών του οργανισμού, αλλά για διαγραφή μέρους του χρέους εκ των προτέρων. Αυτό το χρέος είναι ακόμα αργότερα από την κατηγορία των αμφίβολων, πιθανότατα θα περάσει στην κατηγορία των απελπιστικών. Στη δημοσιονομική πολιτική, κατά το σχηματισμό αποθεματικού για χρέη, συνιστάται να μην αναφερόμαστε σε γενικό για μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς, αλλά σε ειδικό κανόνα. Στην πράξη, για τη δέσμευση δαπανών, συνιστάται η παροχή χωριστού φορολογικού μητρώου που αντικατοπτρίζει αποθεματικά για διάφορους τύπους μελλοντικών δαπανών. Οι τύποι των μητρώων δημοσιονομικής λογιστικής και η διαδικασία απεικόνισης δεδομένων σε αυτά για το αναλυτικό τμήμα της δημοσιονομικής λογιστικής αναπτύσσονται από την ίδια την εταιρεία και ρυθμίζονται στη λογιστική πολιτική του οργανισμού για τον υπολογισμό των δημοσιονομικώνχρεώσεις.
• ΦΠΑ. Για αυτό το φορολογικό τέλος, ο οργανισμός έχει λίγες επιλογές για υπολογισμό. Όλα τα χαρακτηριστικά του υπολογισμού του φόρου ορίζονται στο νόμο. Το θέμα της χωριστής λογιστικής για τις φορολογικές και μη φορολογικές συναλλαγές αποφασίζεται από τον φορολογούμενο.

Λογιστική πολιτική για εταιρείες στο πλαίσιο του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος

Οι οργανισμοί που έχουν επιλέξει το αντικείμενο της φορολογικής φορολογίας "έσοδα μείον έξοδα" μπορούν να πληρώνουν φόρους με διαφοροποιημένους συντελεστές που καθορίζονται από τις περιφερειακές αρχές. Μια εταιρεία που βρίσκεται στο απλουστευμένο φορολογικό σύστημα "έσοδα μείον έξοδα" στη λογιστική πολιτική για σκοπούς φορολογικής λογιστικής, όταν το γράφει, καθορίζει την απόφασή της στο έγγραφο. Για οργανισμούς που υπολογίζουν έναν ενιαίο φόρο στη διαφορά μεταξύ εσόδων και εξόδων, η λογιστική για τα έξοδα είναι εξαιρετικά σημαντική.

Ένας οργανισμός που βρίσκεται στο απλουστευμένο φορολογικό σύστημα θα πρέπει να επιλέξει μία από τις μεθόδους αξιολόγησης για τις πρώτες ύλες και τα υλικά:

• σε τιμή αποθέματος;
• σε κόστος υπολογισμένο κατά μέσο όρο;
• πρώτη αγορά (FIFO) τιμή.

Ο οργανισμός ορίζει την επιλογή του στη λογιστική πολιτική. Κατά κανόνα, επιλέγεται μια μέθοδος παρόμοια με τη μέθοδο που χρησιμοποιείται στη λογιστική.

Παράδειγμα λογιστικής πολιτικής για φορολογικά λογιστικά

Αυτό είναι ένα παράδειγμα της φορολογικής πολιτικής μιας εταιρείας που εφαρμόζει ένα βασικό φορολογικό σύστημα.

Έγγραφο λογιστικής πολιτικής	Εγκεκριμένη έκδοση	Βάση (Άρθρο του Ρωσικού Φορολογικού Κώδικα)
Διαδικασίαλογιστική	Η λογιστική για τον υπολογισμό των δημοσιονομικών τελών στην εταιρεία οργανώνεται βάσει λογιστικών μητρώων στο λογιστήριο με την προσθήκη στοιχείων που είναι απαραίτητα για τη λογιστική φορολογική φορολογία σύμφωνα με τις απαιτήσεις του νόμου.	313, 314
Διαδικασία λογιστικών εσόδων (εξόδων)	Η λογιστική στον υπολογισμό των δημοσιονομικών τελών γίνεται σε δεδουλευμένη βάση.	271, 273
Μέθοδος διαγραφής πρώτων υλών και προμηθειών	Κατά τον υπολογισμό του ποσού του κόστους κατά τη διαγραφή υλικών, πρώτων υλών που χρησιμοποιούνται στη διαδικασία κατασκευής αγαθών ή εκτέλεσης εργασιών, χρησιμοποιείται η μέθοδος εκτίμησης του μέσου κόστους	254
Μέθοδος εκτίμησης του κόστους των αγορασθέντων αγαθών προς πώληση, μειώνοντας τα έσοδα από πωλήσεις	Κατά την πώληση αγαθών, το κόστος αγοράς τους καθορίζεται από τον οργανισμό για τους σκοπούς της φορολογικής φορολογίας σε μια μέση τιμή	268
Παροπλισμός εξαρτημάτων και εξοπλισμού	Λογιστική στο σύμπλεγμα κόστους για υλικά το κόστος εργαλείων και εξαρτημάτων καθώς αρχίζουν να λειτουργούν	254
Μέθοδοι υπολογισμού αποσβέσεων	Γραμμική μέθοδος	259
Μέθοδοι λογιστικής για τις κεφαλαιουχικές δαπάνες για πάγια στοιχεία	Οι κεφαλαιουχικές δαπάνες για φορολογικούς σκοπούς αυξάνουν το αρχικό κόστος του υποκείμενου περιουσιακού στοιχείου.	258
Κατάλογος άμεσων δαπανών που αποδίδονται στην παραγωγή αγαθών	Το άμεσο κόστος για φορολογικούς σκοπούς είναι το υλικό κόστος, το κόστος αποζημίωσης εργαζομένων, το κόστος υποχρεωτικής κοινωνικής ασφάλισης για τους εργαζομένους, το κόστος υποχρεωτικής ασφάλισης για τους εργαζόμενους στην παραγωγή, οι αποσβέσεις των πάγιων περιουσιακών στοιχείων.	318
Άμεσο κόστος και η λογιστική τους	Άμεσες δαπάνες που σχετίζονται με την πλήρη παροχή υπηρεσιών. Αποδίδονται στη μείωση των εσόδων από την παραγωγή και τις πωλήσεις μιας ορισμένης περιόδου χωρίς απόδοση στο υπόλοιπο της εργασίας σε εξέλιξη.
Διαδικασία για την κατανομή του άμεσου κόστους στην παραγωγή που δεν έχει ολοκληρωθεί	Το άμεσο κόστος καταχωρείται μεταξύ του υπολοίπου της παραγωγής που δεν έχει ολοκληρωθεί και των προϊόντων που παράγονται σε σχέση με τα στοιχεία άμεσης δαπάνης.	319
Διαδικασία για τον υπολογισμό του ποσού των αγορών αγαθών από έναν οργανισμό	Το κόστος αγοράς αγαθών περιλαμβάνει την αρχική τιμή των αγαθών, καθώς και τα έξοδα μεταφοράς.	320
Διαδικασία εισφορών προκαταβολών της φορολογικής αμοιβής στο οικονομικό αποτέλεσμα σε μηνιαία βάση	Εάν ο οργανισμός πληρώνει προκαταβολές, πληρώστε τις στο ποσό του ενός τρίτου της προκαταβολής για το τρίμηνο.	268
πλατφόρμα διανομής εισπρακτέων ΦΠΑ	Τα ποσά των φορολογικών επιβαρύνσεων που παρουσιάζουν οι πωλητές αφαιρούνται σε ορισμένη αναλογία, η οποία καθορίζεται από το νόμο. Ταυτόχρονα, το ποσό των αποστελλόμενων αγαθών, που αποτελεί τη βάση για την αναλογία της κατανομής του φόρου που πρέπει να αφαιρεθεί, νοείται ως το εισόδημα από την πώληση χωρίς να λαμβάνεται υπόψη το τέλος.	170
διαδικασία διανομής ΦΠΑ	Κατά τη διεξαγωγή συναλλαγών, η έκπτωση φόρου πραγματοποιείται πλήρως εάν το μερίδιο των συνολικών δαπανών για την αγορά αγαθών δεν υπερβαίνει το πέντε τοις εκατό του συνολικού ποσού των συνολικών εξόδων.
διαδικασία λογιστικής ΦΠΑ για φορολογητέες και μη συναλλαγές	Κατά την ταυτόχρονη πραγματοποίηση φορολογητέων και μη συναλλαγών, η εταιρεία διατηρεί στοιχεία ΦΠΑ χωριστά για όλες τις συναλλαγές. Τα ποσά των φορολογικών τελών για τα αγορασθέντα αγαθά καταγράφονται ξεχωριστά στο λογαριασμό 19 χρησιμοποιώντας το σύμβολο του ανήκειν σε συναλλαγές: φορολογητέα; μη φορολογητέα; υποκείμενο και μη φορολογούμενο ταυτόχρονα.	149

Ο πίνακας δείχνει τα κύρια σημεία που πρέπει να εγγραφούν στο δείγμα λογιστικής πολιτικής για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς για το 2018.

Λογιστική για IP

Η λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς για μεμονωμένους επιχειρηματίες διαμορφώνεται με τον ίδιο τρόπο όπως και για τους οργανισμούς.

Εάν ο επιχειρηματίας είναι στο OSNO, τότε πρέπει να εγγραφεί:

• Διαδικασία καταγραφής για τον υπολογισμό των δημοσιονομικών επιβαρύνσεων.
• Διαδικασία για τη λογιστική για τα περιουσιακά στοιχεία και τις υποχρεώσεις.
• Δυνατότητα εφαρμογής έκπτωσης φόρου για εργαζομένους.
• Μέθοδος αξιολόγησης υλικών και αγαθών που αγοράζονται προς πώληση (υλοποίηση).

Εάν ο επιχειρηματίας χρησιμοποιεί το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα, τότε η δημοσιονομική λογιστική πολιτική αντικατοπτρίζει:

• Μέθοδος τήρησης αρχείων και βιβλίων εσόδων και εξόδων.
• Η ενότητα για τη λογιστική για τα πάγια περιουσιακά στοιχεία υποδεικνύει το κόστος απόκτησης περιουσίας που σχετίζεται με πάγια στοιχεία ενεργητικού και τη διαδικασία απόδοσης τους στα έξοδα του οργανισμού.
• Έλεγχος υλικών και αγαθών, που αντικατοπτρίζει τον υπολογισμό του κόστους τους και τη διαδικασία διαγραφής τους στο κόστος, την κατανομή των εύφλεκτων υλικών, τη διαδικασία αντικατοπτρισμού του φορολογικού φόρου επί της προστιθέμενης αξίας.
• Έλεγχος του κόστους πώλησης αγαθών, συμπεριλαμβανομένων των εξόδων αποθήκευσης και συντήρησης, ενοικίασης χώρων και κόστους διαφήμισης, καθώς και του τρόπου με τον οποίο δαπανώνται για φορολογικούς σκοπούς.
• Λογιστική των ζημιών, που περιγράφει τη διαδικασία για τον καταλογισμό οικονομικών ζημιών προηγούμενων ετών και υπέρβαση του μικρότερου ποσού φόρου σε σχέση με το υπολογιζόμενο για το οικονομικό αποτέλεσμα του οργανισμού του τρέχοντος έτους.

Ένα έγγραφο που περιέχει όλες τις παραπάνω πληροφορίες εγκρίνεται με εντολή για τη λογιστική πολιτική της φορολογικής λογιστικής στο τέλος της προηγούμενης περιόδου ή στην αρχή του τρέχοντος έτους. Σύμφωνα με το διοικητικό έγγραφο, ο έλεγχος για την εφαρμογή της πολιτικής γίνεται από τον υπεύθυνο. Κατά κανόνα, αυτός ο υπάλληλος είναι ο ίδιος ο επιχειρηματίας.