Φόρος εισοδήματος επιχειρήσεων, φορολογικός συντελεστής: τύποι και μέγεθος

2025 Συγγραφέας: Howard Calhoun | [email protected]. Τελευταία τροποποίηση: 2025-01-24 13:14

Ο φόρος εισοδήματος είναι υποχρεωτικός για όλα τα νομικά πρόσωπα που υπάγονται στο γενικό φορολογικό σύστημα. Υπολογίζεται αθροίζοντας το κέρδος από όλες τις δραστηριότητες της εταιρείας και πολλαπλασιάζοντας με το τρέχον επιτόκιο.

Νομική βάση

Η διαδικασία υπολογισμού και πληρωμής του εταιρικού φόρου εισοδήματος, ο φορολογικός συντελεστής για επιχειρήσεις κάθε μορφής ιδιοκτησίας αναφέρονται στο Κεφ. 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Περιφερειακές πράξεις ρυθμίζουν τη διαδικασία εφαρμογής φορολογικών πλεονεκτημάτων. Οι δικηγόροι και οι λογιστές στην εργασία τους χρησιμοποιούν επίσης τις εξηγήσεις του Υπουργείου Οικονομικών και της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας σε σχέση με ορισμένες παραγράφους κανονισμών.

Θέματα και αντικείμενα

Οι φορολογούμενοι είναι:

• Ρωσικοί οργανισμοί που ασχολούνται με τον τζόγο, καθώς και αυτοί που δεν χρησιμοποιούν το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα, UTII, ESHN.
• Ξένοι οργανισμοί που λαμβάνουν εισόδημα στην επικράτεια της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
• Μέλη του ενοποιημένου ομίλου.

Εξαιρούνται από τη φορολογία οι επιχειρήσεις που πληρώνουν UTII, STS, ESHN. Εάν ο όγκος των ετήσιων πωλήσεών τουςυπερβαίνει τα θεσμοθετημένα όρια, τότε οι επιχειρήσεις πρέπει να καταβάλλουν φόρο εισοδήματος νομικών προσώπων, ο συντελεστής του οποίου υπερβαίνει τα νόμιμα όρια. Εξαιρούνται επίσης το 2017 οργανισμοί που συμμετέχουν στην προετοιμασία και τη διεξαγωγή του FIFA 2018 στη Ρωσική Ομοσπονδία.

Η βάση για τον υπολογισμό είναι το κέρδος του οργανισμού. Στην Τέχνη. Το 247 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας λέει ότι το κέρδος:

• για εγχώριους οργανισμούς και γραφεία αντιπροσωπείας ξένων εταιρειών - αυτό είναι το ποσό των εσόδων που εισπράττει η επιχείρηση (το γραφείο αντιπροσωπείας της), μειωμένο κατά το κόστος που προέκυψε·
• το ποσό του συνολικού κέρδους που υπολογίστηκε για αυτόν τον συμμετέχοντα;
• για άλλους ξένους οργανισμούς - αυτό είναι το ποσό των κεφαλαίων που αναγνωρίζονται ως έσοδα σύμφωνα με το άρθρο. 309 NK.

Έσοδα και έξοδα

Έσοδα είναι το οικονομικό όφελος από τις δραστηριότητες του οργανισμού, εκφρασμένο σε είδος ή σε μετρητά. Αυτό είναι το άθροισμα όλων των εισπράξεων του οργανισμού, εξαιρουμένων των εξόδων και των φόρων που παρουσιάζονται στους αγοραστές (για παράδειγμα, ΦΠΑ). Καθορίζονται από τα δεδομένα των πρωτογενών εγγράφων. Οι εισπράξεις χωρίζονται σε έσοδα από πωλήσεις και σε μη λειτουργικά έσοδα.

Όταν υπολογίζεται ο φόρος εισοδήματος εταιρειών, ο φορολογικός συντελεστής δεν λαμβάνει υπόψη τις αποδείξεις:

• από δωρεά ιδιοκτησία;
• ως εξασφάλιση;
• εισφορές στο κεφάλαιο;
• περιουσιακά στοιχεία που ελήφθησαν στο πλαίσιο δανειακών συμβάσεων;
• περιουσία που ελήφθη μέσω στοχευμένης χρηματοδότησης.

Το κόστος είναι λογικό και δικαιολογημένοτεκμηριωμένες δαπάνες που πραγματοποιήθηκαν από τον φορολογούμενο, υπό την προϋπόθεση ότι χρησιμοποιήθηκαν για τη δημιουργία εισοδήματος. Όταν υπολογίζεται ο φόρος εισοδήματος νομικών προσώπων, ο φορολογικός συντελεστής, τα έξοδα δεν περιλαμβάνουν το ποσό των προστίμων, κυρώσεων, προστίμων, μερισμάτων, πληρωμές για υπερβάλλουσες εκπομπές ουσιών, δαπάνες για εθελοντική ασφάλιση, υλική βοήθεια, συμπληρωματικές συντάξεις κ.λπ. κατάλογος ποσών που εξαιρούνται από τις δαπάνες, που παρουσιάζεται στο άρθ. 270 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Τα κανονικοποιημένα έξοδα μπορούν να διαγραφούν όχι πλήρως, αλλά εν μέρει. Από το 2017, τα ποσά που δαπανώνται για την αξιολόγηση του επιπέδου των προσόντων των εργαζομένων μπορούν επίσης να αποδοθούν σε δαπάνες. Ωστόσο, υπάρχει μια σημαντική προϋπόθεση: ο εργαζόμενος πρέπει να επιβεβαιώσει γραπτώς τη συγκατάθεσή του για την αξιολόγηση του επιπέδου προσόντων.

Περίοδοι αναφοράς

Ο φορολογικός συντελεστής εταιρικού εισοδήματος ορίζεται με σταθερό συντελεστή. Οι εκθέσεις για τη συγκέντρωση του ποσού του τέλους πρέπει να υποβάλλονται για 6, 9 και 12 μήνες. Οι προκαταβολές θα πρέπει να μεταφέρονται στον προϋπολογισμό σε μηνιαία βάση. Από το 2016, το μέσο τριμηνιαίο ποσό εσόδων από πωλήσεις έχει αυξηθεί σε 15 εκατομμύρια ρούβλια.

Φορολογική βάση

Πώς υπολογίζεται ο φόρος εισοδήματος εταιρειών; Ο φορολογικός συντελεστής πολλαπλασιάζεται με τη διαφορά μεταξύ εσόδων και δαπανών. Αν το ποσό των εισπράξεων είναι μικρότερο από το ποσό των εξόδων, τότε η βάση είναι ίση με μηδέν. Τα κέρδη προσδιορίζονται σε δεδουλευμένη βάση από την αρχή του ημερολογιακού έτους. Δεδομένου ότι η νομοθεσία προβλέπει ορισμένους τύπους συντελεστών φορολογίας εισοδήματος εταιρειών, τα έσοδα πρέπει να εξετάζονται χωριστά για κάθεδραστηριότητα.

Ο φορολογικός κώδικας καθορίζει τα χαρακτηριστικά προσδιορισμού εσόδων και εξόδων για διαφορετικές κατηγορίες πληρωτών: τράπεζες (άρθ. 290-292), ασφαλιστικές εταιρείες (άρθρ. 293), μη κρατικές PF (άρθρο 295), μικροχρηματοδοτήσεις οργανισμοί (άρθρο 297), επαγγελματίες συμμετέχοντες του RZB (άρθρο 299), συναλλαγές με την Κεντρική Τράπεζα (άρθρο 280), επείγουσες χρηματοοικονομικές συναλλαγές (άρθρο 305), οργανισμοί εκκαθάρισης (άρθρο 299). Οι επιχειρηματικές οργανώσεις τυχερών παιχνιδιών διατηρούν χωριστά αρχεία εσόδων και εξόδων. Λαμβάνονται υπόψη μόνο οι οικονομικά δικαιολογημένες δαπάνες που τεκμηριώνονται.

Ποιος είναι ο φορολογικός συντελεστής εταιρικού εισοδήματος;

Το ποσό της καταβληθείσας αμοιβής μεταφέρεται στον ομοσπονδιακό και τοπικό προϋπολογισμό. Από το 2017 υπήρξαν αλλαγές στην κατανομή των τόκων. Ο βασικός συντελεστής φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων δεν έχει αλλάξει και είναι 20%. Προηγουμένως, το 2% του ποσού που καταβλήθηκε πήγαινε στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό και το 18% παρέμενε στον τοπικό. Ένα νέο καθεστώς εισήχθη από το 2017 έως το 2020. Το ποσό του φόρου που υπολογίζεται με συντελεστή 3% θα μεταφερθεί στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό και το 17% στον προϋπολογισμό των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Οι περιφερειακές αρχές ενδέχεται να μειώσουν το ποσοστό τελών για ορισμένες κατηγορίες πληρωτών. Το 2017-2020, δεν μπορεί να είναι μικρότερο από 12,5%.

Εξαιρέσεις

Για ορισμένους τύπους εισοδήματος, ο φορολογικός συντελεστής εταιρικού εισοδήματος είναι:

• Έσοδα ξένων εταιρειών από χρήση, μίσθωση κοντέινερ, κινητά οχήματα, διεθνείς μεταφορές - 10%.
• Ο συντελεστής φόρου εισοδήματος ενός ξένου οργανισμού μέσωεκπροσώπηση που δεν σχετίζεται με δραστηριότητες στη Ρωσική Ομοσπονδία είναι 20%.
• Μερίσματα ρωσικών οργανισμών - 13%. Το πλήρες ποσό των φόρων παραμένει στον τοπικό προϋπολογισμό. Τα μερίσματα που εισπράττουν ξένες εταιρείες φορολογούνται με συντελεστή 15%. Αυτό περιλαμβάνει επίσης έσοδα από τόκους σε κρατικούς τίτλους.
• Εισπράξεις από Ρωσικές Κεντρικές Τράπεζες, οι οποίες λαμβάνονται υπόψη σε λογαριασμούς κατάθεσης - 30%.
• Κέρδη Τράπεζας της Ρωσίας - 0%.
• Κέρδος αγροτικών παραγωγών - 0%.
• Κέρδη οργανισμών που ασχολούνται με ιατρικές, εκπαιδευτικές δραστηριότητες - 0%.
• Έσοδα από την πράξη που σχετίζεται με την πώληση μεριδίου του εγκεκριμένου κεφαλαίου - 0%.
• Εσπράξεις από εργασίες που πραγματοποιήθηκαν στην καινοτόμο οικονομική ζώνη, τουριστική και ψυχαγωγική ζώνη, με την επιφύλαξη χωριστής λογιστικής εσόδων και δαπανών - 0%.
• Έσοδα ενός περιφερειακού επενδυτικού σχεδίου, υπό την προϋπόθεση ότι δεν υπερβαίνουν το 90% όλων των εσόδων - 0%.

Αναφορά

Στο τέλος κάθε φορολογικής περιόδου, ο οργανισμός πρέπει να υποβάλλει δήλωση στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία. Η μορφή της έκθεσης και οι κανόνες για την προετοιμασία της εγκρίνονται με Διάταγμα της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας N MMV-7-3 / 600. Η δήλωση υποβάλλεται στον έλεγχο στην τοποθεσία της επιχείρησης ή του τμήματός της. Η έκθεση υποβάλλεται σε χαρτί. Οι μεγαλύτεροι φορολογούμενοι, καθώς και οι οργανισμοί στους οποίους ο μέσος αριθμός εργαζομένων για το προηγούμενο έτος ήταν πάνω από 100 άτομα, μπορούν να υποβάλουν ηλεκτρονική δήλωση.

2017 φορολογικές αλλαγές

Το ποσό της αποζημίωσης για επισφαλείς οφειλές πρέπει να είναι μικρότερο από το 10% των εσόδων για την προηγούμενη ή την περίοδο αναφοράς. Ένα επισφαλές χρέος είναι ένα χρέος που υπερβαίνει το ποσό μιας αντισταθμιστικής υποχρέωσης. Εάν ένας οργανισμός έχει απαιτήσεις και υποχρεώσεις σε έναν αντισυμβαλλόμενο, τότε μόνο το ποσό που υπερβαίνει τους πληρωτέους λογαριασμούς μπορεί να διαγραφεί για επισφαλείς απαιτήσεις.

Η μεταφορά απώλειας είναι περιορισμένη. Από 2017-01-01 έως 2020-12-31, οι ζημιές από προηγούμενες περιόδους δεν μπορούν να μειωθούν περισσότερο από 50%. Αυτή η αλλαγή δεν επηρεάζει τη βάση στην οποία ισχύουν οι εκπτώσεις φόρου. Οι αλλαγές σχετίζονται με ζημίες που πραγματοποιήθηκαν μετά την 2007-01-01.

Από το 2017, ο περιορισμός στη μεταφορά ποσών ζημιών που σημειώθηκαν μετά την 2007-01-01 έχει αρθεί. Η μεταφορά μπορεί πλέον να πραγματοποιηθεί για όλα τα επόμενα χρόνια. Οι αλλαγές που σχετίζονται με την προσαρμογή των ποσών των φόρων που μεταφέρονται στον κρατικό και τοπικό προϋπολογισμό θα πρέπει να αντικατοπτρίζονται στη δήλωση και τις πληρωμές. Αυτά τα έγγραφα πρέπει να αντικατοπτρίζουν σαφώς ποια ποσά καταβάλλονται με ποσοστό 3% και ποια - σε ποσοστό 17%.

Υπάρχουν περισσότεροι λόγοι για να αναγνωριστεί το χρέος ως ενοποιημένο. Για παράδειγμα, υπάρχουν δύο αλληλεξαρτώμενοι ξένοι οργανισμοί (ο ένας από τους οργανισμούς είναι ο ιδρυτής του δεύτερου). Πριν από ένα από αυτά, η ρωσική επιχείρηση είχε υποχρέωση χρέους. Στην περίπτωση αυτή, το χρέος αναγνωρίζεται ως ενοποιημένο. Και δεν έχει σημασία τι μερίδιο του κεφαλαίου κατέχει η ξένη πιστώτρια εταιρεία. Τώρα ενοποιημένο χρέοςκαθορίζεται από το μέγεθος όλων των υποχρεώσεων των φορολογουμένων.

Εάν ο δείκτης κεφαλαιοποίησης έχει αλλάξει κατά τη διάρκεια της περιόδου αναφοράς, τότε μπορεί να προκύψει ζήτημα προσαρμογής της φορολογικής βάσης. Από το 2017, τα ελεγχόμενα έξοδα χρέους δεν χρειάζεται να επανυπολογιστούν. Όπως αναφέρθηκε προηγουμένως, το ποσό των δαπανών μπορεί να περιλαμβάνει τις δαπάνες που πραγματοποιούνται για την αξιολόγηση του επιπέδου των προσόντων των εργαζομένων. Για την ενθάρρυνση τέτοιων αναθεωρήσεων, θα αναπτυχθούν προβλέψεις για να ληφθεί υπόψη το κόστος των αποτιμήσεων. Η εταιρεία θα μπορεί να λάβει υπόψη το κόστος εάν η αξιολόγηση διενεργήθηκε βάσει συμφωνίας παροχής υπηρεσιών και είχε συναφθεί σύμβαση εργασίας με τον υποκείμενο.

Άλλαξε τη διαδικασία υπολογισμού των προστίμων επί του φόρου και το ποσό των προστίμων αυξήθηκε. Οι αλλαγές ισχύουν για καθυστερήσεις που σημειώνονται μετά την 2017-10-01. Εάν καθυστερήσετε την προθεσμία πληρωμής του φόρου για περισσότερες από 30 ημέρες, τότε το ποσό των τόκων θα πρέπει να υπολογιστεί σύμφωνα με τον ακόλουθο αλγόριθμο:

• 1/300 του επιτοκίου της Κεντρικής Τράπεζας, που ισχύει από 1 έως 30 ημέρες καθυστέρησης·
• 1/150 του επιτοκίου της Κεντρικής Τράπεζας με ισχύ από 31 ημέρες σε καθυστέρηση.

Σε περίπτωση αποπληρωμής όλων των ληξιπρόθεσμων οφειλών πριν από τις 2017-01-10, ο αριθμός των ημερών καθυστέρησης δεν έχει σημασία.