Ο φορολογικός έλεγχος είναι Ορισμός, διαδικασία, είδη, απαιτήσεις, όροι και κανόνες διεξαγωγής

2024 Συγγραφέας: Howard Calhoun | [email protected]. Τελευταία τροποποίηση: 2023-12-17 10:23

Ο αριθμός των μορφών φορολογικού ελέγχου, που αναφέρονται στο άρθρο 82 του φορολογικού κώδικα, περιλαμβάνει κυρίως φορολογικούς ελέγχους. Πρόκειται για διαδικαστικές ενέργειες της φορολογικής δομής που σχετίζονται με τον έλεγχο της ορθότητας του υπολογισμού, της πληρότητας και της επικαιρότητας της μεταφοράς (πληρωμής) φόρων και τελών. Στο άρθρο μας θα μιλήσουμε για τους τύπους, τις απαιτήσεις, το χρονοδιάγραμμα και τους κανόνες διεξαγωγής τέτοιων ελέγχων.

Δυνατότητες φορολογικών ελέγχων. Νομοθετική πτυχή

Αξίζει να σημειωθεί ότι υλοποιούνται με σύγκριση των πραγματικών στοιχείων που αποκτήθηκαν ως αποτέλεσμα φορολογικού ελέγχου με πληροφορίες από φορολογικές δηλώσεις που υποβλήθηκαν στις φορολογικές αρχές. Το δικαίωμα διεξαγωγής τέτοιων ελέγχων παρέχεται από τη φορολογική αρχή (άρθρο 31 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ρυθμίζεται από 14 με τίτλο "Φορολογικός Έλεγχος".

Όταν έγινε σχετικός ο φορολογικός κώδικας,οι φορολογικές αρχές δεν έχουν χάσει το δικαίωμά τους να διενεργούν μη φορολογικούς (άλλους) ελέγχους. Έτσι, επί του παρόντος, σύμφωνα με το νόμο της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 18ης Ιουνίου 1993 N 5215-1 "Σχετικά με τη χρήση ταμειακών μηχανών κατά την εκτέλεση διακανονισμών μετρητών με τον πληθυσμό", οι φορολογικές αρχές διενεργούν ελέγχους σχετικά με τη χρήση ταμειακές μηχανές. Επιπλέον, σύμφωνα με τον ομοσπονδιακό νόμο της 22ας Νοεμβρίου 1995 N171-FZ "Σχετικά με την κρατική ρύθμιση της παραγωγής και κυκλοφορίας αιθυλικής αλκοόλης, αλκοολούχων και αλκοολούχων προϊόντων", η επαλήθευση της παραγωγής και της επακόλουθης κυκλοφορίας ενός αλκοολούχου προϊόντος σχετικό. Μπορεί να υπάρχουν πολλά τέτοια παραδείγματα.

Ταξινόμηση

Το εύρος των εξουσιών των φορολογικών δομών, καθώς και οι περιορισμοί που σχετίζονται με τη διεξαγωγή ορισμένων διαδικαστικών ενεργειών (πρόσβαση στις εγκαταστάσεις ή στην επικράτεια, επιθεώρηση, απαίτηση τεκμηρίωσης, κατάσχεση αντικειμένων και εγγράφων, απογραφή, εξέταση, κ.λπ.), εξαρτάται άμεσα από τον τύπο των συνεχιζόμενων ελέγχων. Ας αναλογιστούμε ποιοι φορολογικοί έλεγχοι φόρων και τελών μπορούν να γίνουν από τις αρμόδιες δομές. Αξίζει να έχουμε κατά νου ότι μπορούν να ταξινομηθούν σύμφωνα με διάφορες βάσεις.

Επιθεωρήσεις γραφείου και πεδίου

Ανάλογα με τον όγκο των εγγράφων που ελέγχονται και τον τόπο διεξαγωγής, ταξινομούνται σε κάμερα και πεδίο. Ο εσωτερικός φορολογικός έλεγχος είναι ο έλεγχος των φορολογικών δηλώσεων και άλλων εγγράφων που υποβάλλονται από έναν φορολογούμενο και χρησιμεύουν ως βάση για τον υπολογισμό και την επακόλουθη πληρωμή των φόρων. Επιπλέον, σε αυτόΣτην περίπτωση αυτή, μιλάμε για έλεγχο άλλων εγγράφων που διαθέτει η εφορία. Κατά κανόνα, σχετίζονται με τις δραστηριότητες του φορολογούμενου, οι οποίες διεξάγονται στον τόπο και την εγγραφή της φορολογικής αρχής.

Σήμερα, οι έλεγχοι γραφείου αποτελούν σημαντικό παράγοντα αναπλήρωσης του κρατικού προϋπολογισμού. Τα λάθη που διαπιστώθηκαν κατά τους φορολογικούς ελέγχους απευθείας στην αιτιολόγηση των παροχών και στις φορολογικές δηλώσεις δίνουν σημαντική αύξηση στις πληρωμές στον προϋπολογισμό. Διενεργείται επιτραπέζιος έλεγχος από υπαλλήλους της φορολογικής δομής που είναι εξουσιοδοτημένοι σύμφωνα με τα επίσημα καθήκοντά τους χωρίς να προσκομίσουν ειδική επίσημη απόφαση από τη διοίκηση της φορολογικής δομής εντός τριών μηνών από την ημερομηνία υποβολής της φορολογικής δήλωσης και των δικαιολογητικών που υπηρετούν ως τη βάση υπολογισμού και μεταγενέστερης καταβολής συγκεκριμένου φόρου από τον φορολογούμενο, εκτός εάν προβλέπονται άλλοι όροι από τη σχετική νομοθεσία. Ο σκοπός ενός γραφείου φορολογικού ελέγχου από το TIN είναι να παρακολουθεί τη συμμόρφωση των φορολογουμένων με νομοθετικές και άλλες κανονιστικές νομικές πράξεις σχετικά με φόρους και τέλη, να εντοπίσει και να αποτρέψει αδικήματα σε αυτόν τον τομέα, να ανακτήσει ποσά υποπληρωμένων ή καθόλου φόρων, να ξεκινήσει, εάν υπάρχουν λόγοι για διαδικασία είσπραξης κυρώσεων με συγκεκριμένη σειρά, καθώς και προετοιμασία των απαραίτητων πληροφοριών για τη διασφάλιση της ικανής και ορθολογικής επιλογής των φορολογουμένων (αυτό είναι απαραίτητο για τη διενέργεια επιτόπιων ελέγχων).

Συνιστάται να εξετάσετε τον επιτόπιο φορολογικό έλεγχο ωςένα σύνολο ενεργειών που σχετίζονται με την επαλήθευση των πρωτογενών λογιστικών και άλλων λογιστικών εγγράφων του φορολογούμενου, λογιστικά μητρώα, φορολογικές δηλώσεις και οικονομικές καταστάσεις, επιχειρηματικές και άλλες συμβάσεις, πράξεις σχετικά με την εκπλήρωση συμβατικών υποχρεώσεων, εσωτερικές εντολές, εντολές, πρωτόκολλα, άλλα έγγραφα. Ένας τέτοιος φορολογικός έλεγχος είναι η εξέταση διαφόρων στοιχείων που χρησιμοποιεί ο φορολογούμενος προκειμένου να αποσπάσει εισόδημα. Επιπλέον, μπορεί να σχετίζεται με τη συντήρηση αντικειμένων φορολογίας αποθήκης, παραγωγής, εμπορίου και άλλων εδαφών και χώρων. Ο εσωτερικός έλεγχος είναι ο έλεγχος σχετικά με την εκτέλεση απογραφής συγκροτήματος ακινήτων που ανήκει σε φορολογούμενο. Συνιστάται να συμπεριληφθούν εδώ άλλες ενέργειες φορολογικών δομών ή μεμονωμένων υπαλλήλων που πραγματοποιούνται στον τόπο του φορολογούμενου (τοποθεσία του αντικειμένου, τόπος δραστηριότητας του φορολογούμενου), καθώς και σε άλλους χώρους όπου δεν υπάρχει φορολογική δομή.

Οι πιο σημαντικές πτυχές μιας επιτόπιας επιθεώρησης

Ο επιτόπιος φορολογικός έλεγχος είναι μια κατηγορία που απαιτεί ιδιαίτερη προσοχή. Αξίζει να σημειωθεί ότι ο ονομαζόμενος όρος εισήχθη στη χρήση των εργασιών ελέγχου από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Παλαιότερα, οι έλεγχοι που πραγματοποιούνταν με την επιφύλαξη επίσκεψης στον φορολογούμενο ονομάζονταν παραστατικοί. Ωστόσο, η διαφορά μεταξύ αυτών των εννοιών («ντοκιμαντέρ» και «έξοδος») δεν είναι καθόλου ορολογική. Υπάρχει μια πολύ κοινή άποψη ότιΟι φορολογικοί έλεγχοι εγγράφων και επί τόπου δεν είναι το ίδιο πράγμα. Έτσι, ο επιτόπιος έλεγχος είναι ένα γεγονός που συνήθως διενεργείται στις εγκαταστάσεις του φορολογούμενου. Συνιστάται να κατανοείτε έναν έλεγχο εγγράφων που καλύπτει πρωτογενή λογιστικά έγγραφα, καθώς και λογιστικά μητρώα φορολογουμένων. Είναι σημαντικό να σημειωθεί ότι καμία νομοθετική πράξη δεν προσδιορίζει τον τόπο εφαρμογής ενός τέτοιου ελέγχου.

Βασικοί συμμετέχοντες στον επιτόπιο έλεγχο των φορολογικών αρχών: η ελεγχόμενη εταιρεία ή μεμονωμένος επιχειρηματίας, καθώς και η φορολογική αρχή ή αρμόδιοι υπάλληλοι. Θα πρέπει να σημειωθεί ότι με αυτόν τον έλεγχο ενδέχεται να συνδέονται και ενέργειες άλλων προσώπων, για παράδειγμα μεταφραστών ή ειδικών. Ωστόσο, μπορεί συνήθως να εξαρτηθεί από την πρωτοβουλία της φορολογικής δομής.

Όροι και κανόνες

Κατά την περίοδο του φορολογικού ελέγχου, με τον ένα ή τον άλλο τρόπο, πρέπει να επιτευχθεί ένας συγκεκριμένος στόχος. Στην περίπτωση ενός επιτόπιου ελέγχου, όπως και σε έναν επιτραπέζιο έλεγχο, μιλάμε για την εφαρμογή ελέγχου σχετικά με τον αλφαβητισμό του υπολογισμού, την έγκαιρη και πληρότητα της πληρωμής φόρων και τελών στον κρατικό προϋπολογισμό, την πλήρη συμμόρφωση με την ισχύουσα νομοθεσία, την είσπραξη ποινών και ληξιπρόθεσμων φόρων και τη δίωξη των υπευθύνων για τη διάπραξη αδικημάτων φορολογικό σχέδιο, την πρόληψη τέτοιων αδικημάτων. Ωστόσο, οι στόχοι που παρουσιάζονται επιτυγχάνονται με άλλα, ειδικά μέσα για εκδηλώσεις πεδίου. Για παράδειγμα, η κατάσχεση εγγράφων και αντικειμένων εντός των ορίων του φορολογικού ελέγχου μπορείνα πραγματοποιηθεί αποκλειστικά κατά τη διάρκεια υπαίθριας εκδήλωσης.

Η διάρκεια του φορολογικού ελέγχου στην περίπτωση αυτή είναι τρία έτη δραστηριότητας του φορολογούμενου, τα οποία προηγούνται αμέσως του έτους του ελέγχου. Σημειώνεται ότι η φορολογική δομή δεν έχει το δικαίωμα να πραγματοποιήσει δύο ή περισσότερες υπαίθριες εκδηλώσεις εντός ενός έτους για τις ίδιες πληρωμές φόρου για την ίδια χρονική περίοδο. Η διάρκεια ενός τέτοιου ελέγχου δεν υπερβαίνει τους 2 μήνες. Ωστόσο, υπάρχουν εξαιρέσεις όταν ανώτερη φορολογική αρχή αυξάνει τη διάρκεια του ελέγχου έως και 3 μήνες. Ο όρος για τη διενέργεια επιτόπιου φορολογικού ελέγχου στη Ρωσική Ομοσπονδία περιλαμβάνει στην πραγματικότητα την παρουσία επιθεωρητών στο κτίριο της ελεγχόμενης επιχείρησης. Ωστόσο, η καθορισμένη περίοδος δεν περιλαμβάνει το χρονικό διάστημα μεταξύ της παράδοσης της απαίτησης στον φορολογούμενο να υποβάλει έγγραφα και της προσκόμισης αυτών των εγγράφων.

Απαιτήσεις και λόγοι διεξαγωγής

Σύμφωνα με τη διαδικασία για φορολογικούς ελέγχους, κατά τη διάρκεια ενός επιτόπιου ελέγχου, συχνά καθίσταται απαραίτητο να επιθεωρούνται περιοχές και χώροι που χρησιμοποιούνται για τη δημιουργία εισοδήματος ή σχετίζονται με τη συντήρηση φορολογητέων αντικειμένων. Επιπλέον, μερικές φορές υπάρχει ανάγκη να γίνει απογραφή του συγκροτήματος ιδιοκτησίας, να κατασχεθούν έγγραφα, αντικείμενα κ.λπ. Σε ορισμένες περιπτώσεις, που προβλέπονται από τον Κώδικα που ισχύει στην επικράτεια της Ρωσικής Ομοσπονδίας, πρέπει να σχηματίζονται πρωτόκολλα κατά την εφαρμογή των ενεργειών ελέγχου.

Η βάση για την υλοποίηση της εξόδουφορολογικός έλεγχος φόρων και τελών - η σχετική απόφαση της διοίκησης της φορολογικής δομής ή η απόφαση του διευθυντή ανώτερης φορολογικής αρχής σχετικά με τη διενέργεια επιτόπιου ελέγχου για τον έλεγχο του έργου της φορολογικής αρχής. Αξίζει να σημειωθεί ότι η διαδικασία έκδοσης απόφασης (απόφασης) από ανώτερη φορολογική αρχή σχετικά με τη διενέργεια ελέγχου, καθώς και οι τρέχουσες απαιτήσεις για τη μορφή εγγράφου, ρυθμίζονται με εντολή του Υπουργού της Ρωσικής Ομοσπονδίας για Φόρους και Δασμούς της 08.10.1999 "Περί Έγκρισης Διαδικασίας Διορισμού Φορολογικών Ελέγχων".

Μέτρα επιταγή

Το άρθρο 87 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει τη δυνατότητα διενέργειας αντιφορολογικών ελέγχων με ΑΦΜ. Θα πρέπει να νοούνται ως σύγκριση διαφορετικών αντιγράφων του ίδιου χαρτιού. Με βάση την ουσία της μεθοδολογίας, μπορεί να χρησιμοποιηθεί αποκλειστικά σε σχέση με έγγραφα, η εκτέλεση των οποίων δεν πραγματοποιείται σε ένα αντίγραφο, αλλά σε πολλά. Καλό είναι να συμπεριληφθούν εδώ τα χαρτιά μέσω των οποίων καταχωρείται η παραλαβή ή η αποδέσμευση τιμαλφών υλικής φύσης (τιμολόγια, φορτωτικές κ.λπ.). Θα πρέπει να σημειωθεί ότι αντίγραφα της τεκμηρίωσης βρίσκονται είτε σε διαφορετικούς οργανισμούς, είτε σε διαφορετικά δομικά τμήματα της ίδιας εταιρείας. Σε περίπτωση ορθής αντανάκλασης της οικονομικής δραστηριότητας, διαφορετικά αντίγραφα της εργασίας προικίζονται με το ίδιο περιεχόμενο. Υπό άλλες συνθήκες, τα έγγραφα εκδίδονται σε ένα μόνο αντίτυπο ή έχουν διαφορετικό περιεχόμενο. Πρέπει να προστεθεί ότι κατά τη σύγκριση της τεκμηρίωσης, τα ακόλουθα στοιχεία ενδέχεται να μην συμπίπτουν: η ποσότητα των εμπορεύσιμων προϊόντων, η τιμή τους,μονάδα μέτρησης κ.λπ. Η απουσία αντιγράφου του εγγράφου μπορεί να αποτελεί ένδειξη έλλειψης τεκμηρίωσης για το γεγονός της οικονομικής δραστηριότητας. Η συνέπεια σε αυτή την περίπτωση είναι η απόκρυψη εισοδήματος και το αποτέλεσμα φορολογικού ελέγχου είναι η αποκάλυψη αδικήματος.

Συνολικοί έλεγχοι

Ανάλογα με τον όγκο των ερωτήσεων που ελέγχονται, οι έλεγχοι μπορούν να χωριστούν σε σύνθετους, στοχευμένους και θεματικούς. Υπό περίπλοκο, είναι απαραίτητο να κατανοηθεί η επαλήθευση των χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων της δομής για μια συγκεκριμένη χρονική περίοδο, που σχετίζεται με όλα τα θέματα συμμόρφωσης με τη νομοθεσία στον τομέα των φόρων και των τελών. Μέχρι σήμερα, η συχνότητα τέτοιων επιθεωρήσεων δεν έχει εξακριβωθεί. Θα πρέπει να σημειωθεί ότι εάν η φορολογική δομή έχει λόγους να πιστεύει ότι η λογιστική και η επακόλουθη πληρωμή φόρων πραγματοποιούνται με παραβάσεις, οι έλεγχοι του συνολικού σχεδίου οργανώνονται τουλάχιστον μία φορά κάθε 3 χρόνια. Για καθένα από αυτά συντάσσεται έκθεση φορολογικού ελέγχου. Οι φορολογούμενοι που έχουν θετικό ιστορικό γενικά δεν υπόκεινται καθόλου σε δέουσα επιμέλεια.

Μετά την εισαγωγή του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, σχεδόν όλες οι επιτόπιες επιθεωρήσεις πραγματοποιούνται ως σύνθετες. Αυτό περιλαμβάνει θέματα όπως ο αλφαβητισμός του υπολογισμού και της μεταφοράς φόρων από την πλευρά του φορολογούμενου, η απόδοση της λειτουργίας ενός φορολογικού πράκτορα, η χρήση ταμειακών μηχανών, η ορθότητα της χρέωσης ποσών από τους λογαριασμούς των φορολογουμένων και τέλη, το άνοιγμα λογαριασμών από τους φορολογούμενους, η διαδικασία πώλησης προϊόντων που περιέχουν αλκοόλ κ.λπ. Θα πρέπει να θυμόμαστε ότι μόνο μια επιτόπια επιθεώρηση επιτρέπειεφαρμόστε όλο το φάσμα των δικαιωμάτων που παραχωρούνται στις φορολογικές αρχές.

Θεματικός έλεγχος

Συνιστάται να θεωρηθεί ένας θεματικός έλεγχος ως ένα γεγονός για ορισμένα ζητήματα του χρηματοοικονομικού και οικονομικού έργου ενός οργανισμού (για παράδειγμα, έλεγχος του αλφαβητισμού του υπολογισμού και επακόλουθης πληρωμής ΦΠΑ, φόρου εισοδήματος, φόρου περιουσίας, άλλες πληρωμές). Τέτοιες εκδηλώσεις διοργανώνονται ανάλογα με τις ανάγκες, κάτι που καθορίζεται από τη διοίκηση της φορολογικής αρχής. Θα πρέπει να σημειωθεί ότι ένας θεματικός έλεγχος διενεργείται είτε ως στοιχείο ολοκληρωμένου ελέγχου είτε ως ξεχωριστός σύμφωνα με τα διαπιστωμένα γεγονότα παραβίασης της νομοθεσίας που ισχύει στην επικράτεια της Ρωσικής Ομοσπονδίας, με βάση την τρέχουσα παρακολούθηση φόρων και τελών. Η απόφαση φορολογικού ελέγχου στην περίπτωση αυτή μπορεί να συνταχθεί ως χωριστή πράξη, ή ως στοιχείο συνολικής πράξης ελέγχου. Όταν καταστεί απαραίτητο να εφαρμοστεί μια ολοκληρωμένη ανασκόπηση με βάση μια θεματική, θα πρέπει να ληφθεί μια πρόσθετη απόφαση, η οποία διευρύνει το φάσμα των θεμάτων που πρέπει να ελεγχθούν.

Επαλήθευση στόχου και απαιτήσεις για αυτήν

Ένας στοχευμένος έλεγχος δεν είναι τίποτα άλλο από ένα γεγονός που αποσκοπεί στη συμμόρφωση με τη φορολογική νομοθεσία σύμφωνα με μια συγκεκριμένη κατεύθυνση ή χρηματοοικονομικές και οικονομικές συναλλαγές. Αυτό θα πρέπει να περιλαμβάνει θέματα αμοιβαίων διακανονισμών με αγοραστές και προμηθευτές του προϊόντος, ορισμένες συναλλαγές, πράξεις εξαγωγών-εισαγωγών, την τοποθέτηση προσωρινά δωρεάν χρημάτων, τη σωστή χρήση των παροχών και άλλες οικονομικές συναλλαγές.οικονομική φύση. Τα αποτελέσματα σε αυτή την περίπτωση μπορούν να συνταχθούν τόσο σε πράξεις όσο και ως χωριστές αιτήσεις. Οι στοχευμένοι έλεγχοι διενεργούνται συχνά ως ανεξάρτητοι. Ωστόσο, υπάρχει κίνδυνος ελλιπούς ελέγχου ορισμένων θεμάτων φορολογικής συμμόρφωσης.

Σαν συμπέρασμα

Έχουμε λοιπόν εξετάσει τους κύριους τύπους φορολογικών ελέγχων, τις απαιτήσεις για αυτούς, τα χαρακτηριστικά και τους κανόνες του οργανισμού, καθώς και το χρονοδιάγραμμα. Συμπερασματικά, θα πρέπει να σημειωθεί ότι οι δραστηριότητες μπορεί να είναι προγραμματισμένες και μη προγραμματισμένες. Η δεύτερη περίπτωση αφορά ένα είδος επιτόπιου ελέγχου, ο οποίος διενεργείται χωρίς προηγούμενη ειδοποίηση του φορολογούμενου. Ο σκοπός της αιφνίδιας επαλήθευσης είναι να διαπιστωθεί το γεγονός της παράβασης. Το θέμα είναι ότι μπορεί να κρυφτεί σε περίπτωση εφαρμογής κανονικού ελέγχου. Τα απρογραμμάτιστα γεγονότα είναι αρκετά σπάνια. Ωστόσο, πολλοί έλεγχοι μη φορολογικού τύπου, για παράδειγμα, σχετικά με τη χρήση ταμειακών μηχανών, κατά κανόνα, γίνονται ξαφνικά.