Λογιστική για τραπεζικές εγγυήσεις στη λογιστική: χαρακτηριστικά προβληματισμού

2024 Συγγραφέας: Howard Calhoun | [email protected]. Τελευταία τροποποίηση: 2023-12-17 10:23

Στις σημερινές οικονομικές συνθήκες, η τραπεζική εγγύηση παραμένει μια από τις πιο δημοφιλείς υπηρεσίες των χρηματοπιστωτικών ιδρυμάτων. Χρησιμοποιείται ως εργαλείο για την ασφάλιση των κινδύνων που ενδέχεται να προκύψουν εάν ο αντισυμβαλλόμενος αρνηθεί να εκπληρώσει τις υποχρεώσεις του. Στην πράξη, συχνά υπάρχουν δυσκολίες με τη φορολογική και λογιστική λογιστική των τραπεζικών εγγυήσεων. Στο άρθρο θα ασχοληθούμε με τις αποχρώσεις της αντανάκλασης πληροφοριών.

Γενικές πληροφορίες

Μια σύμβαση τραπεζικής εγγύησης μπορεί να συναφθεί από έναν ασφαλιστικό (πιστωτικό) οργανισμό για οποιοδήποτε απαιτούμενο ποσό και σχεδόν για οποιαδήποτε περίοδο, όχι μόνο με νομικό πρόσωπο, αλλά και με μεμονωμένο επιχειρηματία. Όπως ορίζεται στην παράγραφο 1 του άρθρου. 369 του Κώδικα Φορολογίας, διασφαλίζει την εκπλήρωση από τον εντολέα της υποχρέωσης προς τον δικαιούχο. Με απλά λόγια, η τραπεζική εγγύηση είναι εγγύηση γιαπιστωτής. Η τράπεζα εγγυάται ότι η εταιρεία που υποβάλλει αίτηση για την εγγύηση θα εκπληρώσει την υποχρέωσή της.

Οικονομικός οργανισμός, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθ. 368 NC, ενεργώντας ως εγγυητής, εκδίδει, κατόπιν αιτήματος του εντολέα (πελάτη), γραπτή υποχρέωση να καταβάλει στον δικαιούχο (πιστωτή) το χρηματικό ποσό που καθορίζεται στη σύμβαση, εάν ο τελευταίος υποβάλει το αντίστοιχο γραπτό αίτημα.

Όπως ορίζεται στην παράγραφο 2 του άρθρου. 369 του Κώδικα Φορολογίας, ο εντολέας αναλαμβάνει να καταβάλει αμοιβή στον εγγυητή.

Σε ορισμένες περιπτώσεις, η εγγύηση ενός χρηματοπιστωτικού ιδρύματος είναι υποχρεωτική:

• για κρατικές συμβάσεις;
• κατά την εκτέλεση κυβερνητικών εντολών;
• για συμμετοχή σε δημοπρασίες, διαγωνισμούς, διαγωνισμούς κ.λπ.

Η η έκδοση εγγυήσεων περιλαμβάνεται στον αριθμό των τραπεζικών εργασιών βάσει της παραγράφου 8 του μέρους 1 του άρθρου. 5 FZ No. 395-1.

ΦΠΑ

Με βάση τις διατάξεις της υπ. 3 σελ. 3 τέχνη. 149 TC, οι συναλλαγές δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ στις:

• έκδοση και ακύρωση εγγύησης;
• επιβεβαίωση και τροποποίηση των όρων του;
• πραγματοποίηση πληρωμής εγγύησης;
• εγγραφή και επαλήθευση εγγράφων.

Συνεπώς, ο ΦΠΑ επί του ποσού της προμήθειας (προμήθειας) δεν παρουσιάζεται στον εντολέα από την εγγυήτρια τράπεζα.

Το θέμα των εγγυήσεων που παρέχουν οι ασφαλιστικές εταιρείες επιλύεται διαφορετικά. Στην περίπτωση αυτή η αμοιβή υπόκειται σε ΦΠΑ. Ο "εισερχόμενος" φόρος από την προμήθεια στον εγγυητή δικαιούται να αφαιρεθεί από τον εντολέα εφόσον πληρούνται οι προϋποθέσεις που ορίζονται στην παράγραφο 1 του άρθρου. 172 NK.

Πώς αντικατοπτρίζεται μια τραπεζική εγγύηση στη λογιστική του κεφαλαίου;

Η πρώτη οικονομική συναλλαγή είναι η πληρωμή του ποσού της αμοιβής στον εγγυητή. Για να εμφανιστεί η προμήθεια για μια τραπεζική εγγύηση, γίνονται οι ακόλουθες εγγραφές στη λογιστική:

• Dt 76 Ct 51 - πληρωμή προμήθειας σε χρηματοπιστωτικό ίδρυμα.
• Dt 91 Cr 76 – εξόδων αντιπαροχής.

Η αντανάκλαση μιας τραπεζικής εγγύησης στη λογιστική πραγματοποιείται σύμφωνα με τον προορισμό της. Στις περισσότερες περιπτώσεις, διασφαλίζει την αποπληρωμή του χρέους του κεφαλαίου που προκύπτει από την απόκτηση οποιωνδήποτε περιουσιακών στοιχείων (π.χ. πάγια στοιχεία ενεργητικού).

Σε αυτήν την περίπτωση, κατά τη λογιστική λογιστική για τραπεζική εγγύηση, ο εντολέας συντάσσει μια καταχώριση που αντικατοπτρίζει την αγορά του αντικειμένου για το οποίο παρέχεται και ταυτόχρονα τη συμπερίληψη της αμοιβής στο κόστος:

Dt 08 (01, 10, 41, 07 κ.λπ.) Ct 76.

Η λήψη ενός αντικειμένου αντικατοπτρίζεται στην καταχώρηση:

Dt 08 (10, 41, κ.λπ.) Ct 60 - σε ποσό ίσο με το κόστος.

Ο λογαριασμός 01 χρεώνεται όταν πιστώνεται στο υπόλοιπο. Το αρχικό ποσό αντικατοπτρίζει το κόστος του αντικειμένου και το ποσό της προμήθειας.

Εάν ο ίδιος ο εντολέας δεν τακτοποιήσει λογαριασμούς με τον δικαιούχο, το κάνει η τράπεζα για λογαριασμό του και εκδίδει αξίωση για επιστροφή εξόδων. Για να αντικατοπτρίζει την αποδοχή αυτής της απαίτησης, πραγματοποιείται μια συναλλαγή:

Dt 60 ct 76.

Η αποπληρωμή του χρέους προς την τράπεζα αντικατοπτρίζεται στην καταχώριση:

Dt 76 Ct 51.

Πώς να αντικατοπτρίζετε μια τραπεζική εγγύηση στη λογιστικήδικαιούχος;

Ο πιστωτής, κατά κανόνα, δεν είναι ούτε εξουσιοδοτημένος ούτε υποχρεωμένος συμμετέχων στις έννομες σχέσεις με τον εντολέα. Γεγονός είναι ότι οι διακανονισμοί που μπορούν να πραγματοποιηθούν μεταξύ τους ρυθμίζονται από χωριστή συμφωνία. Ταυτόχρονα, ο πιστωτής ενεργεί ως δικαιούχος με ανεξάρτητη εγγύηση, αφού η τράπεζα έχει υποχρέωση απέναντί του μέχρι το τέλος όλων των διακανονισμών. Αυτά τα χαρακτηριστικά καθιστούν απαραίτητη τη μερική εφαρμογή της λογιστικής εκτός ισολογισμού. Πώς λογιστικοποιούνται οι τραπεζικές εγγυήσεις σε λογαριασμούς εκτός ισολογισμού; Ας το καταλάβουμε.

Εάν ισχύει η εγγύηση, γίνονται οι ακόλουθες καταχωρίσεις:

• Dt sch. 008 - το ποσό αντικατοπτρίζεται στο ποσό της υποχρέωσης του κεφαλαίου που έχει εξασφαλίσει η τράπεζα (με τη λήψη ανεξάρτητης εγγύησης, το πρωτότυπο της οποίας παρέχεται στον δικαιούχο),
• Dt sch. 62 Kt. 90 - εμφανίζεται το ποσό της οφειλής του κεφαλαίου·
• Dt sch. 90 Kt. 41 - διαγραφή από το υπόλοιπο του περιουσιακού στοιχείου που μεταφέρθηκε στο κεφάλαιο.

Εάν ο πελάτης δεν πληρώσει για την παράδοση του περιουσιακού στοιχείου, εφαρμόζεται τραπεζική εγγύηση. Στη λογιστική, το ποσό που λαμβάνεται αντικατοπτρίζεται ως εξής:

• Dt sch. 76 ct sc. 62 - η υποχρέωση πληρωμής υπέρ του δικαιούχου μεταφέρεται στην τράπεζα·
• Dt sch. 51 ct sc. 76 - απόδειξη πληρωμής από την τράπεζα;
• CT βλ. 008 Η εγγύηση έληξε.

Πώς να αντικατοπτρίζονται πληροφορίες σε περίπτωση ακύρωσης της εγγύησης;

Σκεφτείτε την κατάσταση όταν η τραπεζική εγγύησηοργάνωση δεν εφαρμόζεται στην πράξη, δηλαδή διαγράφεται. Σε αυτήν την περίπτωση, οι συναλλαγές θα πραγματοποιηθούν από τον δικαιούχο:

• Dt sch. 62 Kt. 90 - έσοδα από την πώληση προϊόντων (σε ποσό ίσο με την τιμή πώλησης),
• Dt sch. 90 Kt. 41 - αντικατοπτρίζει το κόστος των πωληθέντων αγαθών·
• Dt sch. 008 - λήψη εγγύησης;
• Dt sch. 51 ct sc. 62 - απόδειξη πληρωμής από το κεφάλαιο (στο ποσό της τιμής πώλησης των προϊόντων),
• CT βλ. 008 - ακύρωση της εγγύησης, σε σχέση με την εκπλήρωση από τον κύριο υπόχρεο των υποχρεώσεών του βάσει της σύμβασης.

Με τη λογιστική τραπεζική εγγύηση για τον εντολέα και τον δικαιούχο, όλα είναι λίγο πολύ ξεκάθαρα. Τι αρχεία θα σχηματίσει ο ίδιος ο εγγυητής; Περισσότερα για αυτό παρακάτω.

Τραπεζικές συναλλαγές

Υπάρχουν μια σειρά από χαρακτηριστικά που πρέπει να ληφθούν υπόψη κατά τον υπολογισμό των τραπεζικών εγγυήσεων. Η λογιστική προβλέπει ειδικούς λογαριασμούς (εγκεκριμένος με τον κανονισμό της Κεντρικής Τράπεζας υπ’ αριθμ. 579-Π του 2017). Οι ακόλουθες συναλλαγές θεωρούνται οι πιο τυπικές:

• Dt sch. 99998 ct sc. 91315 - έκδοση εγγύησης από τράπεζα (στο ποσό της εξασφαλισμένης υποχρέωσης);
• Dt sch. 47423 ct sc. 70601 - λήψη αμοιβής από τον κύριο υπόχρεο (στο ποσό της προμήθειας),
• Dt sch. 70606 ct sc. 47425 - έχουν δημιουργηθεί αποθεματικά για την πληρωμή του δικαιούχου σε περίπτωση ανάγκης (στο ποσό της εξασφαλισμένης υποχρέωσης).

Nuances

Εάν η εγγύηση υπό μορφή κατάθεσης χρησιμοποιείται ως προϋπόθεση για την παροχή εγγύησης, κατά τη λογιστική λογιστική για τραπεζική εγγύηση, χρεώνεται ο αντίστοιχος λογαριασμός του εντολέα και πιστώνεται ο παθητικός λογαριασμός,συνοψίζοντας δεδομένα για εισπράξεις από πελάτες (για παράδειγμα, 43001).

Κατά τη διαγραφή εγγύησης λόγω νομοθεσίας, δημιουργείται μια ανάρτηση:

Dt sch. 91315 ct sc. 99998.

Ταυτόχρονα, το μέγεθος του αποθεματικού μειώνεται:

Dt sch. 47425 ct sc. 70601.

Εάν ο εντολέας δεν αποπληρώσει το χρέος στον δικαιούχο, το χρηματοπιστωτικό ίδρυμα το κάνει για λογαριασμό του. Έτσι εμφανίζεται η τραπεζική εγγύηση στα λογιστικά. Η λογιστική διενεργείται σχηματίζοντας τις ακόλουθες καταχωρήσεις:

Dt sch. 60315 Λογαριασμός δικαιούχου ct;

Dt sch. 91315 ct sc. 99998 - απόσυρση πληρωμής.

Με παρόμοιο τρόπο, το αποθεματικό μειώνεται χρησιμοποιώντας τη δεδομένη αντιστοιχία λογαριασμών. Ταυτόχρονα, δημιουργείται νέο αποθεματικό για την κάλυψη πιθανών ζημιών στο ποσό της επερχόμενης ανάκτησης από το κεφάλαιο:

Dt sch. 70606 ct sc. 60324.

Extra

Εκτός από τις παραπάνω εγγραφές, κατά τη λογιστική τραπεζική εγγύηση στη λογιστική, σχηματίζονται οι ακόλουθες εγγραφές:

• Dt 99998 Ct 91312 - αποζημίωση δαπανών χρηματοπιστωτικού ιδρύματος σε βάρος μιας προηγουμένως πιστωμένης κατάθεσης.
• Dt 60324 CT 70601 – μείωση του ποσού του αποθεματικού λόγω μερικής επιστροφής των εξόδων της τράπεζας.
• Dt του λογαριασμού του εντολέα Kt 60315 - επιστροφή του υπολοίπου των εξόδων της τράπεζας από τον εντολέα.
• Dt 60324 Cr 70601 - μείωση του ποσού του αποθεματικού.

Φορολογικές αποχρώσεις

Ο φόρος και η λογιστική μιας τραπεζικής εγγύησης έχουν σημαντικές διαφορές. Πάνω από εμάςΈχουμε ήδη αναφέρει ότι δεν χρεώνεται ΦΠΑ σε συναλλαγές που αφορούν τη χρήση τραπεζικής ασφάλειας. Φυσικά, αυτός ο κανόνας δεν ισχύει για τον υπολογισμό του φόρου επί αγαθών που παραδίδονται από τον δικαιούχο, εάν αυτό ορίζεται με νόμο (για παράδειγμα, βάσει του OSNO) ή με συμφωνία.

Ο δικαιούχος αποδίδει την πληρωμή που έλαβε για την αποπληρωμή της υποχρέωσης στο εισόδημα με τον ίδιο τρόπο όπως εάν η πληρωμή των περιουσιακών στοιχείων θα γινόταν χωρίς τραπεζική εγγύηση, δηλαδή ως έσοδα από την πώληση.

Ο Ο εντολέας μπορεί να επιλέξει πού θα συμπεριλάβει το κόστος που προκύπτει όταν αλληλεπιδρά με έναν τραπεζικό οργανισμό. Ταυτόχρονα, βεβαίως, πρέπει να λάβει υπόψη του τα χαρακτηριστικά του εξασφαλισμένου περιουσιακού στοιχείου και το περιεχόμενο της θεμελιωμένης κατ' ουσίαν έννομης σχέσης με τον δικαιούχο. Το κεφάλαιο μπορεί να περιλαμβάνει έξοδα σε άλλα ή μη λειτουργικά έξοδα.

Λάβετε υπόψη ότι ανεξάρτητα από την επιλεγμένη επιλογή, το κόστος πρέπει να αναγνωρίζεται με βάση τη σταθερή μέθοδο κατά τη διάρκεια της εγγύησης. Η αντίστοιχη διάταξη περιέχεται σε επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της 11.01.2011.

Λογιστική προμήθεια με ομοιόμορφη κατανομή κόστους

Με αυτήν την προσέγγιση, δημιουργούνται οι ακόλουθες συναλλαγές:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - συμπερίληψη της αμοιβής του εγγυητή στο κόστος των επόμενων περιόδων μετά την έκδοση της εγγύησης·
• Dt sch. 76 ct sc. 51 - μεταφορά προμήθειας στην τράπεζα;
• Dt sch. 91,2 Kt γ. 97 - διαγραφή μέρους της αμοιβής κατόπιν συμφωνίας ή σύμφωνα με το χρονοδιάγραμμα (υπολογισμένο σε αναλογία με τη διάρκεια της εγγύησης).

Σημαντικά σημεία

Λάβετε υπόψη ότι η σειρά αφαίρεσηςπρομήθεια προς την τράπεζα - σε ίσα μέρη ή σε μία πληρωμή - καθορίζεται στη λογιστική πολιτική. Η αντίστοιχη απαίτηση προκύπτει από τις διατάξεις της PBU 1/2008.

Το βασικό κριτήριο για την επιλογή ομοιόμορφης κατανομής του κόστους είναι η δυναμική των εσόδων που σχετίζονται με το αντίστοιχο κόστος. Εάν το εισόδημα κατανέμεται σε πολλές περιόδους αναφοράς, τότε τα έξοδα θα πρέπει να εμφανίζονται στη λογιστική συγχρονισμένα.

Κατά την επιλογή μιας προσέγγισης, θα πρέπει να καθοδηγείται από τα χαρακτηριστικά των περιουσιακών στοιχείων. Εάν η προμήθεια υλικών και πρώτων υλών πραγματοποιηθεί διαδοχικά, τότε η ομοιόμορφη κατανομή του κόστους θα είναι πιο δικαιολογημένη.

Λογιστική κατά κλάδο

Θα πρέπει να σημειωθεί ότι κατά την επιλογή μιας προσέγγισης για την καταγραφή των δαπανών εξαρτάται σε μεγάλο βαθμό από τον οικονομικό τομέα στον οποίο δραστηριοποιείται ο εντολέας. Έτσι, ως υποτύπος κόστους για τις επόμενες περιόδους είναι τα κόστη μελλοντικών εργασιών, τα οποία ενδέχεται να αναγνωριστούν από κατασκευαστικές εταιρείες. Κατά την εφαρμογή της μεθόδου της ίσης κατανομής των δαπανών που περιγράφεται παραπάνω, σχηματίζονται αναρτήσεις:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - λογιστικοποίηση της προμήθειας ως μέρος του αναβαλλόμενου κόστους,
• Dt sch. 20 Kt. 97 - μέρος της αμοιβής που καθορίζεται από τη σύμβαση ή το πρόγραμμα πληρωμών χρεώνεται στο κόστος του αντικειμένου κατασκευής.

Κατά τη μεταφορά της προμήθειας για μια τραπεζική εγγύηση στα έξοδα, οι εγγραφές χρέωσης μπορεί να διαφέρουν. Εξαρτάται από το είδος της συγκεκριμένης επιχειρηματικής συναλλαγής. Για παράδειγμα, σε αναρτήσεις, θα χρησιμοποιείται ο λογαριασμός. 23 εάν το περιουσιακό στοιχείο τοποθετηθεί σε βοηθητικόπαραγωγή.

Σχέσεις μίσθωσης

Θα πρέπει να εξετάσουμε χωριστά την κατάσταση κατά την οποία ο εντολέας στην αρχή πλήρωσε καθαρά και βάσει της σύμβασης για όλες τις παραδόσεις του δικαιούχου, αλλά στη συνέχεια μια μέρα ξαφνικά σταμάτησε να το κάνει αυτό (ενώ η εγγύηση συνέχιζε να λειτουργεί). Τέτοιες περιπτώσεις είναι συχνές κατά την ενοικίαση εμπορικών ακινήτων.

Οι πληρωμές κατά τη μεταφορά ενός αντικειμένου για πληρωμένη χρήση, που γίνονται στην ώρα τους, αντικατοπτρίζονται στην εγγραφή Dt c. 26 Kt. 76 σύμφωνα με τη συχνότητα των κρατήσεων (για παράδειγμα, μία φορά το μήνα).

Συνιστάται να ληφθεί υπόψη η προμήθεια στη φορολογική λογιστική:

1. Μέχρι τη στιγμή της παραβίασης των όρων του ενοικίου - με σύγχρονη διαγραφή της προμήθειας με πληρωμές (μηνιαίες, για παράδειγμα).
2. Μετά την αναστολή πληρωμών (και την εφαρμογή της εγγύησης ως αποτέλεσμα) - με διαγραφή του υπολοίπου της προμήθειας ως δαπάνη.

Η λογιστική εγγραφή είναι η ίδια με το ενοίκιο και η προμήθεια αφαιρείται ως εφάπαξ αμέσως μετά την εφαρμογή της εγγύησης.

Συμπέρασμα

Η λογιστική για τις τραπεζικές εγγυήσεις στα δημοσιονομικά ιδρύματα πραγματοποιείται σε λογαριασμούς εκτός ισοζυγίου. Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι η εγγύηση δεν πηγαίνει στον λογαριασμό του πελάτη, αλλά βρίσκεται στο πιστωτικό ίδρυμα καθ' όλη την περίοδο εκτέλεσης της κρατικής σύμβασης.

Η λειτουργία αντικατοπτρίζεται όπως φαίνεται στον παρακάτω πίνακα.

Λειτουργία	Λογαριασμός κατά υπόλοιπο	Ποσό
Λήψηεγγυήσεις για την εξασφάλιση υποχρεώσεων βάσει της κρατικής σύμβασης	10	Με το σύμβολο "+"
Ακύρωση εγγύησης	10	Με το σύμβολο "-".

Βάση διαγραφής είναι το γεγονός ότι ο ανάδοχος τήρησε τους όρους της σύμβασης, αθέτηση συμφωνιών ή καταγγελία της σύμβασης με τον τρόπο που ορίζει ο νόμος.

Παρακαλούμε σημειώστε: κατά την εξασφάλιση με τη μορφή εξασφάλισης, που υλοποιείται στο πλαίσιο των διατάξεων του άρθ. 96 44-FZ, δεν επιτρέπεται να αντικατοπτρίζονται εισπράξεις μετρητών σε λογαριασμό εκτός ισολογισμού. 10.