Ενδιάμεσες λογιστικές αναφορές: χαρακτηριστικά, απαιτήσεις και φόρμες

2024 Συγγραφέας: Howard Calhoun | [email protected]. Τελευταία τροποποίηση: 2023-12-17 10:23

Ο Φορολογικός Κώδικας θεσπίζει την υποχρέωση των οικονομικών οντοτήτων να συντάσσουν ετήσιες και ενδιάμεσες οικονομικές καταστάσεις. Ο σκοπός του πρώτου εγγράφου είναι σαφής - περιέχει πληροφορίες σχετικά με τις λειτουργίες που πραγματοποιήθηκαν στην επιχείρηση κατά τη διάρκεια της περιόδου αναφοράς. Αυτά τα δεδομένα είναι απαραίτητα για την επαλήθευση της ορθότητας της κατάρτισης των αρχείων, της αξιοπιστίας της αντανάκλασης των συναλλαγών.

Όσον αφορά την προετοιμασία των ενδιάμεσων οικονομικών καταστάσεων, δεν κατανοούν όλοι οι ειδικοί τη σημασία της. Αυτό το έγγραφο είναι απαραίτητο για τη διασφάλιση της συμμόρφωσης με τις προϋποθέσεις για το σχηματισμό (αλλαγή) της CGT (ενοποιημένη ομάδα πληρωτών) και την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου. 269 ΝΚ. Εν τω μεταξύ, ο Κώδικας δεν περιέχει ειδικές απαιτήσεις για τις ενδιάμεσες οικονομικές καταστάσεις, τη μορφή και τη συχνότητα σύνταξης τους. ΑΛΛΑΟι τρέχουσες κανονιστικές πράξεις για τη λογιστική περιέχουν αντικρουόμενες διατάξεις για το θέμα αυτό. Ας δούμε την τρέχουσα κατάσταση στο άρθρο.

Γενικές Απαιτήσεις

Οι κανονισμοί σχετικά με την προετοιμασία των οικονομικών (λογιστικών) καταστάσεων, που καθορίζουν την ημερομηνία και την περίοδο αναφοράς, κατοχυρώνονται στα άρθρα 13, 15 402-FZ. Σύμφωνα με το άρθ. 13, η αναφορά πρέπει να περιέχει αξιόπιστες πληροφορίες, βάσει των οποίων οι χρήστες σχηματίζουν μια ιδέα για την οικονομική κατάσταση της οικονομικής οντότητας, ως αποτέλεσμα των δραστηριοτήτων της, τη διαθεσιμότητα και την κίνηση των κεφαλαίων για την περίοδο. Όλες αυτές οι πληροφορίες θα αποτελέσουν στη συνέχεια τη βάση των αποφάσεων διαχείρισης.

Η περίοδος αναφοράς (σύμφωνα με το άρθρο 15 402-FZ) είναι η περίοδος για την οποία δημιουργείται η αναφορά. Ημερομηνία αναφοράς είναι η ημέρα κατά την οποία συνοψίζονται οι πληροφορίες. Με απλά λόγια, αυτή είναι η τελευταία ημέρα της περιόδου ελέγχου.

Ενδιάμεσες οικονομικές καταστάσεις: όροι και προϋποθέσεις σύστασης

Λοιπόν, πότε πρέπει να δημιουργήσετε ένα έγγραφο; Ας στραφούμε στο νόμο. Όπως προκύπτει από τις διατάξεις του 402-FZ, οι ενδιάμεσες λογιστικές (οικονομικές) καταστάσεις παρέχονται για περίοδο που δεν υπερβαίνει το ένα έτος. Ταυτόχρονα, στην παράγραφο 3 του άρθ. 13 αυτής της κανονιστικής πράξης, υπάρχουν περιπτώσεις που μια οικονομική οντότητα πρέπει να τη συντάξει. Ειδικότερα, οι ενδιάμεσες οικονομικές καταστάσεις συντάσσονται εάν καθοριστεί η αντίστοιχη υποχρέωση:

1. Ομοσπονδιακή νομοθεσία. Για παράδειγμα, ένα τέτοιο έγγραφο απαιτείται από μια LLC εάν το καθαρό εισόδημα διανέμεται μεταξύ των συμμετεχόντων κάθε τρίμηνο ήμία φορά κάθε έξι μήνες (ένας τέτοιος κανόνας καθορίζεται στην ρήτρα 1, άρθρο 28 του ομοσπονδιακού νόμου "On LLC") ή, εάν είναι απαραίτητο, καθορίστε την πραγματική αξία του μεριδίου ενός συμμετέχοντος που αποχωρεί από την εταιρεία (ρήτρα 1, άρθρο 8 και ρήτρα 2, άρθρο 23 του εν λόγω ομοσπονδιακού νόμου).
2. Σε συμβάσεις, συστατικά έγγραφα της επιχείρησης.
3. Στις αποφάσεις του ιδιοκτήτη μιας επιχειρηματικής οντότητας.
4. Στους κανονισμούς της Κεντρικής Τράπεζας και του Υπουργείου Οικονομικών.

Nuances

Σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθ. 30 402-FZ, πριν από την υιοθέτηση από τις κρατικές λογιστικές αρχές της βιομηχανίας και των ομοσπονδιακών προτύπων, οι επιχειρηματικές οντότητες εφαρμόζουν τους κανόνες αναφοράς και τήρησης αρχείων που έχουν εγκριθεί από την Κεντρική Τράπεζα και τις εξουσιοδοτημένες ομοσπονδιακές εκτελεστικές δομές. Οι σχετικοί κανόνες κατοχυρώνονται τώρα στο PBU 4/99.

Στην ρήτρα 48 της εν λόγω PBU, ορίζεται ότι ένας οργανισμός πρέπει να συντάσσει ενδιάμεσες οικονομικές καταστάσεις για ένα μήνα, ένα τρίμηνο από την αρχή του έτους σε δεδουλευμένη βάση, εκτός εάν προβλέπεται άλλη διαδικασία από την ομοσπονδιακή νομοθεσία. Παράλληλα, στην παράγραφο 52 των ίδιων Κανονισμών διευκρινίζεται ότι το έγγραφο που εξετάζουμε παρέχεται σε περιπτώσεις που ορίζει ο νόμος ή τα συστατικά έγγραφα οικονομικής οντότητας. Και σύμφωνα με την παράγραφο 15 του άρθ. 21 402-FZ, τα βιομηχανικά και ομοσπονδιακά πρότυπα δεν μπορούν να έρχονται σε αντίθεση με τις διατάξεις αυτού του νόμου.

Επομένως, λαμβάνοντας υπόψη το περιεχόμενο όλων των παραπάνω κανόνων, ο πληρωτής δεν υποχρεούται να συντάσσει και να παρέχει ενδιάμεσες οικονομικές καταστάσεις αποκλειστικά για λόγουςπροβλέπεται από το RAS 4/99.

Θα πρέπει επίσης να σημειωθεί ότι η υποχρέωση αποστολής του εγγράφου τόσο στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία όσο και στις κρατικές στατιστικές αρχές δεν ορίζεται στη νομοθεσία. Οι οικονομικές οντότητες πρέπει να υποβάλλουν μόνο ετήσιες εκθέσεις (ρήτρα 1 του άρθρου 18 402-FZ, Διάταγμα Rosstat Αρ. 185 της 12.08.2008, υποπαράγραφος 5 της υποπαραγράφου 1 της παραγράφου 23 του άρθρου ΝΚ).

Εσωτερικά έγγραφα του οργανισμού

Εάν μια επιχείρηση, ελλείψει υποχρέωσης να σχηματίσει και να υποβάλει ενδιάμεσες οικονομικές καταστάσεις για τους λόγους που αναφέρθηκαν, εντούτοις αναγνωρίσει ότι είναι απαραίτητο να καταρτιστεί για διαχειριστικούς ή φορολογικούς σκοπούς, τότε η απόφαση για τη συχνότητα, Ο χρόνος, ο όγκος, τα έντυπα, η διαδικασία υπολογισμού μεμονωμένων δεικτών θα πρέπει να καθορίζονται με τοπικές πράξεις.

Ένα από αυτά τα έγγραφα είναι η λογιστική πολιτική. Οι κανόνες ορίζουν ότι εγκρίνεται από τον επικεφαλής της εταιρείας. Αλλαγές στη λογιστική πολιτική μπορούν επίσης να γίνουν δεκτές. Εγκρίνονται με χωριστή εντολή του επικεφαλής.

Μια άλλη τοπική πράξη είναι το πρότυπο μιας οικονομικής οντότητας - "Κανονισμοί για τη λογιστική και την υποβολή εκθέσεων στην επιχείρηση". Μπορεί να αναπτυχθεί ξεχωριστά και να εγκριθεί ως ανεξάρτητο έγγραφο ή να γίνει παράρτημα στη λογιστική πολιτική.

Χαρακτηριστικά του εσωτερικού προτύπου

Αν εξετάσουμε αυτό το έγγραφο από την άποψη των διατάξεων των παραγράφων 1, 11, 12 21 του άρθρου 402-FZ, τότε θα θεωρηθεί πράξη που ρυθμίζει τη λογιστική της εταιρείας. Με άλλα λόγια, ένα εσωτερικό πρότυπο θα έχει την ισχύ ενός λογιστικού κανονισμού εάν είναιτο περιεχόμενο δεν θα έρχεται σε σύγκρουση με τα βιομηχανικά και ομοσπονδιακά πρότυπα.

Λαμβάνοντας αυτό υπόψη, η επιχείρηση μπορεί να καθορίσει την απαραίτητη σειρά ώστε μια οικονομική οντότητα να εξορθολογίσει τις διαδικασίες οργάνωσης και λογιστικής.

Αναφορά για την εκπλήρωση των προϋποθέσεων για τη συγκρότηση (αλλαγών) της CGT

Σύμφωνα με την υπο. 3 σελ. 3 τέχνη. 252 του Φορολογικού Κώδικα, μια επιχείρηση που είναι συμβαλλόμενο μέρος σε συμφωνία για το σχηματισμό μιας ενοποιημένης ομάδας πληρωτών πρέπει να πληροί ορισμένες προϋποθέσεις.

Έτσι, η αξία των καθαρών περιουσιακών στοιχείων, που υπολογίζεται σύμφωνα με τις οικονομικές καταστάσεις κατά την ημερομηνία αναφοράς που προηγείται της ημέρας υποβολής των εγγράφων στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία για καταχώριση της συμφωνίας, πρέπει να είναι μεγαλύτερη από το μέγεθος του το μετοχικό (εγκεκριμένο) κεφάλαιο.

Εάν μια επιχείρηση, σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθ. 23 του ομοσπονδιακού νόμου «On LLC», πρέπει να πληρώσει στον συμμετέχοντα την πραγματική αξία του μεριδίου του στο κεφάλαιο και τη λογιστική πολιτική της εταιρείας, στη συνέχεια καθορίζεται η ανάγκη δημιουργίας αναφορών σε τριμηνιαία βάση, ο υπολογισμός βασίζεται σε πληροφορίες από έγγραφα αναφοράς που συντάχθηκαν σε μεταγενέστερη ημερομηνία πριν από την ημέρα που ο συμμετέχων υπέβαλε αίτηση με τις σχετικές απαιτήσεις.

Η νομιμότητα αυτής της προσέγγισης επιβεβαιώνεται και από το Υπουργείο Οικονομικών. Στην υπ' αριθμ. 03-03-10/51217 επιστολή το Γραφείο εξηγεί τα εξής. Μια επιχείρηση που συμμετέχει σε συμφωνία για το σχηματισμό μιας ενοποιημένης ομάδας πληρωτών μπορεί να ζητηθεί να συντάξει ενδιάμεσες οικονομικές καταστάσεις για διαφορετικές περιόδους (για διαφορετικές ημερομηνίες). Εξαρτάται από τη συγκεκριμένη πράξη.προβλέποντας μια τέτοια απαίτηση. Για παράδειγμα, η απόφαση του ιδιοκτήτη μιας οικονομικής οντότητας μπορεί να καθορίσει την υποχρέωση δημιουργίας και παροχής εκθέσεων σε μηνιαία βάση.

Δεδομένων των διατάξεων του 402-FZ και υπο. 3 σελ. 3 τέχνη. 252 του Κώδικα Φορολογίας, το Υπουργείο Οικονομικών κατέληξε στο συμπέρασμα ότι το ποσό των καθαρών περιουσιακών στοιχείων πρέπει να προσδιορίζεται σύμφωνα με λογιστικά έγγραφα, η προετοιμασία και η παροχή των οποίων καθορίζεται από έναν από τους όρους που καθορίζονται από το 402-FZ, σε μεταγενέστερη ημερομηνία. Αυτή η διαδικασία συμπεριλήφθηκε στην επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της 19ης Ιανουαρίου 2013 και στάλθηκε για εξοικείωση και εφαρμογή στις δραστηριότητες των κατώτερων φορολογικών υπηρεσιών.

Η με αριθμό 03-03-06/1/47681 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 2013-08-11 αναφέρει επίσης ότι τα καθαρά περιουσιακά στοιχεία του οργανισμού θα πρέπει να υπολογίζονται με βάση πληροφορίες από τις τελευταίες εκθέσεις που έχουν δημιουργηθεί πριν την ημέρα υποβολής των εγγράφων για την εγγραφή συμφωνίας για τη δημιουργία του CGT.

Συνδυασμός πληροφοριών για σκοπούς εφαρμογής των διατάξεων του άρθ. 269 NK

Όπως αναφέρεται στην παράγραφο 2 του καθορισμένου κανόνα του Κώδικα, ο πληρωτής πρέπει, την τελευταία ημερομηνία κάθε φορολογικής περιόδου (αναφοράς), να υπολογίσει το μέγιστο ποσό τόκων που αναγνωρίζεται ως έξοδα για ελεγχόμενο χρέος. Ο υπολογισμός πραγματοποιείται διαιρώντας την τιμή % με τον συντελεστή κεφαλαιοποίησης. Το ποσό των τόκων λαμβάνεται για κάθε περίοδο ξεχωριστά.

Cap ratio

Υπολογίζεται την τελευταία ημέρα της αντίστοιχης περιόδου. Για τον προσδιορισμό του, πρώτα, το ανεξόφλητο ελεγχόμενο χρέος διαιρείται με το ποσό των ιδίωνκεφάλαιο που αντιστοιχεί στο μερίδιο της έμμεσης ή άμεσης συμμετοχής μιας ξένης επιχείρησης στο μετοχικό (εγκεκριμένο) κεφάλαιο (ταμείο) μιας εγχώριας εταιρείας και, στη συνέχεια, ο δείκτης που προκύπτει διαιρείται με το 3 (για τραπεζικούς οργανισμούς και οντότητες που ασχολούνται με δραστηριότητες χρηματοδοτικής μίσθωσης - με 12,5).

Προσδιορισμός του ποσού του μετοχικού κεφαλαίου

Σύμφωνα με τις απαιτήσεις της παραγράφου 2 του άρθ. 269 του Κώδικα Φορολογίας, κατά τον υπολογισμό του ποσού της οφειλής για τέλη και φόρους, δεν λαμβάνονται υπόψη. Αυτό περιλαμβάνει τρέχουσες καθυστερήσεις, ποσά αναβολών και δόσεων, καθώς και πίστωση φόρου επένδυσης.

Στην παράγραφο 2 του άρθρου. 269 του Φορολογικού Κώδικα, δεν υπάρχει ένδειξη συγκεκριμένων πηγών δεδομένων με τις οποίες μια οικονομική οντότητα πρέπει να προσδιορίζει το ποσό των ιδίων κεφαλαίων. Από αυτό συνάγεται ότι η εταιρεία δεν υποχρεούται να το υπολογίσει αποκλειστικά βάσει πληροφοριών από τις οικονομικές καταστάσεις. Αυτό σημαίνει ότι κατά τον υπολογισμό του δείκτη κεφαλαιοποίησης, το ποσό του κεφαλαίου μπορεί να προσδιοριστεί με βάση τα λογιστικά δεδομένα που είναι διαθέσιμα σε οποιαδήποτε πηγή.

Σύνθεση ενδιάμεσων οικονομικών καταστάσεων

Ορίζεται στην παράγραφο 49 του PBU 4/99. Η τεκμηρίωση περιλαμβάνει ισολογισμό και πληροφορίες για ζημίες και κέρδη. Μπορεί επίσης να περιέχει επεξηγήσεις, εάν η παρουσία τους είναι απαραίτητη για την κατανόηση των τιμών των δεικτών από τα ενδιαφερόμενα μέρη. Αυτό αναφέρεται στις παραγράφους 6 και 50 του PBU 4/99.

Αν δεν υπάρχουν επεξηγήσεις, τότε οι στήλες με το ίδιο όνομαο ισολογισμός και η κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων παραμένουν κενά.

Οι επιχειρήσεις που είναι μικρές επιχειρήσεις υποβάλλουν ετήσιες και ενδιάμεσες αναφορές με απλοποιημένο τρόπο. Ωστόσο, δεν ισχύει για εκδότες κινητών αξιών.

Είναι υποχρεωτική η συμπερίληψη κατάστασης κερδών και ζημιών, καθώς και ισολογισμού στα έγγραφα.