Αποδοχή ΦΠΑ για έκπτωση: όρος, βάση, λογιστική διαδικασία, όροι και κανόνες για την επεξεργασία των εγγράφων

2024 Συγγραφέας: Howard Calhoun | [email protected]. Τελευταία τροποποίηση: 2023-12-17 10:23

Το δικαίωμα αποδοχής έκπτωσης ΦΠΑ σάς επιτρέπει να μειώσετε τον φόρο που υπολογίστηκε για το τρίμηνο. Ωστόσο, μπορεί να χρησιμοποιηθεί υπό ορισμένες προϋποθέσεις. Εξετάστε τα λεπτομερώς.

χαρακτηριστικά ΦΠΑ

Εξωτερικά, αυτός ο φόρος μοιάζει με έκπτωση από τις πωλήσεις ή τον κύκλο εργασιών. Ο πωλητής προσθέτει ένα ορισμένο ποσό στο κόστος των αγαθών, των έργων, των υπηρεσιών που πωλούνται. Ωστόσο, υπάρχει μια σημαντική διαφορά. Αποτελείται από τα εξής.

Εάν ο αγοραστής πληρώνει επίσης ΦΠΑ, ο πωλητής, υπολογίζοντας το ποσό των υποχρεώσεων στον προϋπολογισμό, μπορεί να αφαιρέσει από τον φόρο που έλαβε από τον αγοραστή το ποσό που κατέβαλε στον προμηθευτή του. Ως αποτέλεσμα, το βάρος της έκπτωσης του ΦΠΑ στον προϋπολογισμό βαρύνει τους καταναλωτές.

Γιατί χρειάζομαι ΦΠΑ;

Η εισαγωγή του φόρου προστιθέμενης αξίας διασφαλίζειεπίλυση πολλών προβλημάτων.

Πρώτον, η κατανομή των εκπτώσεων ΦΠΑ στον προϋπολογισμό μεταξύ πολλών σταδίων του κύκλου παραγωγής συμβάλλει στην αποφυγή ενός καταρράκτη, δηλαδή πολλαπλής είσπραξης φόρων στο ίδιο κόστος.

Δεύτερον, η κατανομή της επιβάρυνσης του ΦΠΑ μεταξύ διαφορετικών οντοτήτων μειώνει τον κίνδυνο φοροδιαφυγής.

Τρίτον, ένα τέτοιο σύστημα φορολογίας σάς επιτρέπει να αφαιρέσετε τους "εθνικούς" φόρους.

Αντικείμενα φορολογίας

Αναγνωρίζονται ως:

1. Πώληση υπηρεσιών, έργων, αγαθών στη Ρωσία. Μεταξύ άλλων, αναγνωρίζει την πώληση «ασφαλειών», τη μεταβίβαση αγαθών βάσει συμφωνίας για αποζημίωση ή καινοτομία, τη μεταβίβαση δικαιωμάτων ιδιοκτησίας, την ιδιοκτησία αντικειμένων, τα αποτελέσματα εργασίας ή την παροχή υπηρεσιών δωρεάν.
2. Μεταφορά αντικειμένων στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας για τις ανάγκες της εταιρείας, το κόστος των οποίων δεν εκπίπτει (συμπεριλαμβανομένων κατά τον υπολογισμό των αποσβέσεων) κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος.
3. Εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης για δικές σας ανάγκες.
4. Εισαγωγή προϊόντων στη Ρωσία και σε άλλα εδάφη που υπάγονται στη δικαιοδοσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Γενικοί όροι για την αποδοχή των εκπτώσεων ΦΠΑ

Κατατάσσονται στο άρθρο. 171 ΝΚ. Σύμφωνα με τον κανόνα, υπάρχουν τρεις προϋποθέσεις για την αποδοχή του ΦΠΑ για έκπτωση:

1. Φόρος κατάθεσης προμηθευτή.
2. Απόκτηση υπηρεσιών, έργων, αγαθών για συναλλαγές που υπόκεινται σε ΦΠΑ (επίσης για μεταπώληση) και εγγραφή τους.
3. Λήψη έγκυρου τιμολογίου.

Αποδοχή αντικειμένων για λογιστική

Η ανάρτηση αγαθών, έργων, δικαιωμάτων ιδιοκτησίας και υπηρεσιών πρέπει να επιβεβαιώνεται με έγγραφα. Για την αποδοχή του ΦΠΑ προς έκπτωση, το πραγματικό κόστος, για παράδειγμα, των υλικών αντικατοπτρίζεται στον λογαριασμό. 10, αγαθά - για λογαριασμό. 41, υπηρεσίες/έργα - στους λογαριασμούς 20, 26, 44, 25.

Όλες οι ολοκληρωμένες συναλλαγές θα πρέπει να επιβεβαιώνονται από την κύρια τεκμηρίωση.

Αντανάκλαση πίσω από την ισορροπία

Κατά την καταχώριση αντικειμένων εκτός ισολογισμού που η επιχείρηση δεν μπορεί να χρησιμοποιήσει σύμφωνα με τους όρους της σύμβασης, ο ΦΠΑ δεν εκπίπτει. Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι η εταιρεία δεν μπορεί να χρησιμοποιήσει τα σχετικά περιουσιακά στοιχεία σε φορολογητέες συναλλαγές. Η αντίστοιχη διάταξη προκύπτει από την παράγραφο 2 του άρθ. 171 και παράγραφος 1 του άρθ. 172 NK.

Εάν η σύμβαση δεν προβλέπει απαγόρευση χρήσης αντικειμένων, τότε η νομοθεσία επιτρέπει την αποδοχή του ποσού του ΦΠΑ προς έκπτωση. Το υπουργείο Οικονομικών το εξηγεί λέγοντας ότι σε αυτή την περίπτωση δεν έχει σημασία η μεταβίβαση της κυριότητας του αντικειμένου. Στο κεφ. 21 του Φορολογικού Κώδικα δεν υπάρχουν διατάξεις σχετικά με το πού ακριβώς πρέπει να λογιστικοποιείται ένα περιουσιακό στοιχείο - στον ισολογισμό ή εκτός αυτού. Τέτοιες διευκρινίσεις δόθηκαν από το Υπουργείο Οικονομικών και την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία με τις υπ' αριθμ. 03-07-11/68585 επιστολές και το αρ. GD-4-3/911, αντίστοιχα. Αυτή η θέση επιβεβαιώνεται και από τη δικαστική πρακτική.

Καλά στο δρόμο

Εάν τα αντικείμενα δεν έχουν παραδοθεί ακόμη στην επιχείρηση, αντίστοιχα, δεν έχουν ακόμη κεφαλαιοποιηθεί από τον λογιστή. Ακόμη και αν πληρούται μία από τις άλλες προϋποθέσεις αποδοχής του ΦΠΑ προς έκπτωση, αυτό δεν μπορεί να γίνει. Δηλαδή, η εταιρεία μπορεί να έχει και σωστά εκτελεσμένο τιμολόγιο και πρωτεύον τιμολόγιο.τεκμηρίωση, αλλά δεν υπάρχει πραγματικό περιουσιακό στοιχείο.

Μεταφορά έκπτωσης

Είναι δυνατόν; Ναι, είναι δυνατόν. Εξετάστε ένα παράδειγμα. Ας υποθέσουμε ότι η εταιρεία έχει εκπληρώσει όλες τις προϋποθέσεις για την αποδοχή του ΦΠΑ προς έκπτωση στην τρέχουσα περίοδο. Έχει το δικαίωμα να μεταφέρει εκπτώσεις, αλλά για τα αντικείμενα που προβλέπονται στην παράγραφο 2 του άρθ. 171 ΝΚ. Πρόκειται, ειδικότερα, για αγαθά, έργα, υπηρεσίες που αγοράζονται για την εξαγωγή μη πρωτογενών προϊόντων. Σε όλες τις άλλες περιπτώσεις, οι κρατήσεις για περιουσιακά στοιχεία που χρησιμοποιούνται σε συναλλαγές που υπόκεινται σε ΦΠΑ δεν μεταφέρονται.

Για καλύτερη κατανόηση της κατάστασης, ακολουθεί ένας κατάλογος, που κατοχυρώνεται στην παράγραφο 2 του άρθρου. 171 ΝΚ. Μπορείτε να μεταφέρετε ΦΠΑ:

1. Αναφέρθηκαν από εργολάβους κατά την αγορά υλικών για εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης και κατά τη διάρκεια κατασκευής κεφαλαίου.
2. Πληρωμή κατά την εισαγωγή στη Ρωσία. Μπορείτε να μεταφέρετε, συμπεριλαμβανομένων των εκπτώσεων για το κόστος που σχετίζεται με την εξαγωγή μη βασικών προϊόντων. Η διάταξη αυτή προκύπτει από την παράγραφο 3 του άρθ. 171 ΝΚ. Σε τέτοιες περιπτώσεις, εφαρμόζεται η γενική διαδικασία για τον εκπεστέο ΦΠΑ, η οποία δεν εξαρτάται από την επιβεβαίωση εξαγωγής.
3. Πληρωμή κατά την εισαγωγή προϊόντων από τις χώρες της EAEU.

Σε όλες τις παραπάνω περιπτώσεις, η περίοδος αποδοχής ΦΠΑ προς έκπτωση είναι 3 έτη. Ο υπολογισμός της περιόδου ξεκινά από την ημερομηνία εγγραφής των αντικειμένων.

Nuances

Η περίοδος τριών ετών πρέπει να υπολογίζεται μέχρι το τέλος του τριμήνου. Δεν θα πρέπει να παραταθεί για το χρονικό διάστημα που προβλέπεται για την υποβολή της δήλωσης. Αυτή η θέση κατέχεται από τον COP.

Με απλά λόγια, ο λογιστής πρέπει να κάνει τα εξής. Είναι απαραίτητο να μετρήσετε 3 χρόνια από την ημερομηνία καταχώρισης των αντικειμένων βάσει πρωτογενών εγγράφων. Η τελευταία ημερομηνία του τριμήνου στο οποίο έπεσε αυτή η περίοδος θα είναι η τελευταία ημέρα. Ο λογιστής θα δείξει τη στιγμή της αποδοχής του ΦΠΑ για έκπτωση στη δήλωση (ή διευκρίνιση) για το προηγούμενο τρίμηνο ή για το τρέχον (εάν η εταιρεία δεν σχεδιάζει να εκτελέσει καμία επιχειρηματική δραστηριότητα).

Ας εξετάσουμε ένα παράδειγμα. Ας υποθέσουμε ότι μια LLC αγόρασε αγαθά με κόστος 118 χιλιάδες ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ 18 χιλιάδες ρούβλια). Τα αντικείμενα καταχωρήθηκαν στις 23 Ιουνίου 2016. Ο λογιστής αποφάσισε τη μεταφορά της έκπτωσης. Η τριετής προθεσμία για την υποβολή δήλωσης θα λήξει στις 30 Ιουνίου 2019. Ο λογιστής θα υποβάλει ενημερωμένη έκθεση για το πρώτο τρίμηνο του 2019 και θα δηλώσει έκπτωση σε αυτήν στο ποσό των 18 χιλιάδων ρούβλια. Αλλά θα υποβάλει τη δήλωση για το δεύτερο τρίμηνο ήδη χωρίς το καθορισμένο ποσό.

Σημαντική στιγμή

Η βάση για την αποδοχή εκπτώσιμου ΦΠΑ εντός 3 ετών είναι η εισαγωγή προϊόντων από τις χώρες της EAEU. Ωστόσο, υπάρχει ένας περιορισμός εδώ. Εκτός από την ημέρα ανάρτησης των αντικειμένων, ο λογιστής πρέπει να λάβει υπόψη του και την ημερομηνία καθορισμού του σήματος για την πληρωμή του φόρου στην αίτηση εισαγωγής. Εάν όχι, τότε η έκπτωση δεν μπορεί να εφαρμοστεί. Αυτό αναφέρεται στην υπ' αριθμ. 03-07-13/1/38180 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών.

Μερική κράτηση

Για 3 χρόνια, το ίδιο τιμολόγιο μπορεί να αφαιρεθεί για ΦΠΑ σε δόσεις, δηλαδή σε διαφορετικά τρίμηνα. Αυτή η παραγγελία ισχύει για:

1. Μεγάλη κεφαλαιουχική κατασκευή. Σύμφωνα με ένα τιμολόγιο του αναδόχου, ο πελάτης μπορεί να εκπέσει τμηματικά τον ΦΠΑδιαφορετικές φορολογικές περιόδους εντός τριετίας. Οι αντίστοιχες εξηγήσεις περιέχονται στην υπ' αριθμ. 03-07-10 / 73279 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών του 2016
2. Εισαγωγή εισαγόμενων προϊόντων στη Ρωσική Ομοσπονδία. Εξαιρέσεις αποτελούν πάγια περιουσιακά στοιχεία και εξοπλισμός που προορίζονται για εγκατάσταση. Οι λειτουργίες του τιμολογίου σε αυτές τις περιπτώσεις εκτελούνται από την τελωνειακή δήλωση, καθώς και τις αποδείξεις ΦΠΑ.

Λάβετε υπόψη ότι ο ΦΠΑ που καταβάλλεται σύμφωνα με την τελωνειακή διασάφηση μπορεί επίσης να γίνει αποδεκτός για έκπτωση τμηματικά, υπό τους καθορισμένους όρους.

Ωστόσο, αυτός ο κανόνας δεν μπορεί να εφαρμοστεί σε όλες τις περιπτώσεις. Ειδικότερα, ισχύει για τις εκπτώσεις που προβλέπονται στην παράγραφο 2 του άρθ. 171 ΝΚ. Δεύτερον, οι κανόνες δεν ισχύουν σε περίπτωση αγοράς:

• Εξοπλισμός για εγκατάσταση.
• Πάγια στοιχεία.
• NMA.

Δεν επιτρέπεται η κατάτμηση κράτηση κατά την αγορά αυτών των στοιχείων. Ο φόρος εισόδου πρέπει να ληφθεί ως εφάπαξ. Ωστόσο, ο λογιστής μπορεί επίσης να το κάνει αυτό εντός τριετίας από τη στιγμή που προκύπτει το δικαίωμα έκπτωσης.

Πρόσθετοι περιορισμοί

Φορολογικές εκπτώσεις που προβλέπονται στις παραγράφους 3-14 του άρθρου. 171 του Κώδικα Φορολογίας, θα πρέπει να δηλωθεί στην περίοδο κατά την οποία ο πελάτης (αγοραστής) πληρούσε τις ειδικές προϋποθέσεις.

Λάβετε υπόψη ότι η αποδοχή ΦΠΑ δεν μπορεί να επαναπρογραμματιστεί:

• από προκαταβολές;
• σε περίπτωση πληρωμής ΦΠΑ από τον αγοραστή - φορολογικό πράκτορα;
• εάν ο πωλητής έχει χρεώσει φόρο για την προκαταβολή που έλαβε;
• εάν το ακίνητο παραλήφθηκε σεως εισφορά στο κεφάλαιο και υπό την προϋπόθεση ότι η μεταβιβάζουσα οικονομική οντότητα έχει αποκαταστήσει το φόρο επί αυτών των αντικειμένων.

Τέτοιοι περιορισμοί απορρέουν από τις διατάξεις της παραγράφου 1.1 του άρθρου. 172 ΝΚ. Τους στηρίζει και το Υπουργείο Οικονομικών.

Μηδενικό ποσοστό

Στην πράξη, είναι αδύνατη η μεταφορά εκπτώσεων σε μελλοντικές περιόδους κατά τη λειτουργία φορολόγησης ΦΠΑ με συντελεστή 0%. Αυτό σημαίνει ότι εάν το δικαίωμα σε όφελος επιβεβαιωθεί με έγγραφα εντός της περιόδου που ορίζει ο νόμος, ο φόρος επί υπηρεσιών, προϊόντων, έργων που χρησιμοποιούνται σε αυτές τις διαδικασίες παραγωγής παρουσιάζεται κάθε φορά. Η στιγμή της αποδοχής είναι η ημέρα που καθορίζεται η φορολογική βάση.

Κατά εξαίρεση σε αυτόν τον κανόνα, υπάρχουν πράξεις που σχετίζονται με την εξαγωγή μη βασικών προϊόντων. Η έκπτωση του φόρου εισροών σε αντικείμενα που αποκτήθηκαν για την υλοποίησή τους μπορεί επίσης να μεταφερθεί σε μελλοντικές περιόδους εντός τριετίας.

Σφάλμα στην αναφορά

Αναγνωρίζει την εσφαλμένη απεικόνιση στα λογιστικά έγγραφα των γεγονότων των χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων της επιχείρησης. Εάν ορισμένες πληροφορίες σχετικά με τις συναλλαγές που πραγματοποιήθηκαν δεν αναφέρθηκαν καθόλου στην αναφορά, τότε και αυτό θεωρείται σφάλμα. Με άλλα λόγια, εάν ένας λογιστής, από παράβλεψη, αμέλεια ή άλλους υποκειμενικούς λόγους, έκανε λανθασμένες εγγραφές, δεν απηχούσε τα γεγονότα της δραστηριότητας, συμπλήρωσε λανθασμένα τις οικονομικές καταστάσεις, τότε έκανε λάθος. Οι σχετικές διατάξεις κατοχυρώνονται στην παράγραφο 2 της PBU 22/2010.

Στην ίδια παράγραφο του PBU, ωστόσο, υπάρχει μία σημαντική επιφύλαξη. Ειδικότερα, παραλείψεις και ανακρίβειεςόταν αντικατοπτρίζονται πληροφορίες για επιχειρηματικές συναλλαγές, που ανακαλύπτονται κατά τη λήψη νέων δεδομένων, δεν θεωρούνται λογιστικό λάθος. Περί τίνος πρόκειται? Εάν, για παράδειγμα, ο αντισυμβαλλόμενος ειδοποιήσει την εταιρεία ότι τα κύρια έγγραφα που του είχαν υποβληθεί προηγουμένως περιέχουν λανθασμένα δεδομένα, τότε η απεικόνιση της αντίστοιχης πράξης στη λογιστική δεν θα θεωρηθεί λάθος λογιστή. Σε αυτή την περίπτωση δεν φταίει αυτός. Εάν, κατά τη λήψη νέων πληροφοριών, εμφανιστεί ένα γεγονός οικονομικής δραστηριότητας, θα πρέπει να καταγραφεί ως νέα συναλλαγή, αλλά όχι ως σφάλμα.

Δυσκολίες ραντεβού

Τι πρέπει να κάνετε εάν το κύριο έγγραφο συντάχθηκε το 2017 και καταχωρήθηκε ένα χρόνο αργότερα; Μπορείτε να λύσετε αυτό το ζήτημα ως εξής.

Εάν η κύρια τεκμηρίωση ελήφθη από την επιχείρηση πριν από την ημερομηνία έγκρισης της αναφοράς για την προηγούμενη περίοδο, τα κόστη αντικατοπτρίζονται το 2017. Συνεπώς, ο λογιστής κάνει την ακόλουθη καταχώριση:

Dt sch. 20 (44, 91,2 κ.λπ.) Κτ. 60 (76, κ.λπ.) - αντικατοπτρίζεται το ποσό των δαπανών της τρέχουσας περιόδου.

Εάν η τεκμηρίωση ελήφθη από την επιχείρηση μετά την ημέρα που εγκρίθηκε η αναφορά, η πράξη αντικατοπτρίζεται το επόμενο έτος, 2018. Δεν θα θεωρηθεί σφάλμα να αντικατοπτρίζεται αργότερα το κόστος, επειδή ο αντισυμβαλλόμενος καθυστερεί την απαραίτητη τεκμηρίωση.

Εάν οι δαπάνες επηρεάζουν τα οικονομικά αποτελέσματα των δραστηριοτήτων, θα πρέπει να περιλαμβάνονται σε άλλες δαπάνες. Σε αυτή την περίπτωση, γίνεται εγγραφή στο λογιστικό:

Dt sch. 91,2 Kt γ. 60 (76, κ.λπ.) - μια αντανάκλαση του ποσού των ζημιών από προηγούμενες περιόδους.

Εάν το κόστος δεν επηρεάζει τα οικονομικά αποτελέσματα, αντικατοπτρίζεται στη λογιστική σαν να είχε παραληφθεί η κύρια τεκμηρίωση στοεγχείρημα εγκαίρως:

Dt sch. 20 (08, κ.λπ.) Kt γ. 60 (76, κ.λπ.) - μια αντανάκλαση του ποσού των δαπανών προηγούμενων περιόδων.

Συγκεκριμένα αποζημίωση

Αν στο τέλος της φορολογικής περιόδου αποδειχθεί ότι το ποσό των εκπτώσεων είναι μεγαλύτερο από το ποσό του φόρου που υπολογίστηκε για συναλλαγές που αναγνωρίζονται ως αντικείμενα φορολογίας, η διαφορά υπόκειται σε επιστροφή (επιστροφή, συμψηφισμός) στο πληρωτή.

Αφού η επιχειρηματική οντότητα υποβάλει τη δήλωση, οι ειδικοί του IFTS θα αξιολογήσουν την εγκυρότητα του ποσού που ζητήθηκε για επιστροφή. Για αυτό, πραγματοποιείται έλεγχος ιστορικού. Με την ολοκλήρωσή του, εντός μίας εβδομάδας, η εποπτική αρχή πρέπει να αποφασίσει για αποζημίωση για τα αντίστοιχα ποσά, εάν δεν διαπιστωθούν παραβάσεις.

Εάν διαπιστωθούν λάθη, γεγονότα μη συμμόρφωσης με τη φορολογική νομοθεσία, συντάσσεται πράξη. Μαζί με άλλα ελεγκτικά υλικά, το έγγραφο αυτό υποβάλλεται στον προϊστάμενο της φορολογικής επιθεώρησης που διενήργησε τον έλεγχο. Με βάση τα αποτελέσματα της εξέτασής τους, ο επικεφαλής του IFTS αποφασίζει για το ζήτημα της υπαγωγής (μη ανάληψης) ευθύνης του πληρωτή για τις παραβιάσεις που διαπράχθηκαν. Μαζί με αυτό, πρέπει να ληφθεί μία από τις ακόλουθες αποφάσεις:

• Επιστροφή του φόρου στο ακέραιο.
• Άρνηση αποζημίωσης.
• Επιστροφή μέρους του απαιτούμενου ποσού.

Εάν υπάρχει καθυστέρηση σε φόρους ή άλλες υποχρεωτικές πληρωμές στον προϋπολογισμό, καθυστερήσεις σε πρόστιμα (κυρώσεις) πληρωτέα ή ανακτήσιμα, η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία συμψηφίζει ανεξάρτητα τα ποσά που πρέπει να επιστραφούν έναντι αυτών των οφειλών.