Κανόνας ΦΠΑ "5 τοις εκατό": παράδειγμα υπολογισμού όταν εφαρμόζεται. Ξεχωριστή λογιστική

2024 Συγγραφέας: Howard Calhoun | [email protected]. Τελευταία τροποποίηση: 2024-01-02 13:52

Εάν ένας οργανισμός πραγματοποιεί ταυτόχρονα συναλλαγές που φορολογούνται και δεν φορολογούνται με ΦΠΑ, είναι υποχρεωμένος να διενεργεί χωριστή λογιστική για τα ποσά φόρου. Αυτό προβλέπεται στο άρθ. 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Τα τέλη για φορολογητέες συναλλαγές εκπίπτουν. Σε διαφορετική περίπτωση, είναι απαραίτητο να καταρτιστούν αναλογίες για κάθε φορολογική περίοδο σύμφωνα με τις ποσότητες των αγαθών που αποστέλλονται. Ειδικά για αυτούς τους σκοπούς έχει αναπτυχθεί ο κανόνας «5 τοις εκατό» για τον ΦΠΑ. Ένα παράδειγμα υπολογισμού του ποσού του φόρου σε διαφορετικές καταστάσεις θα συζητηθεί λεπτομερώς παρακάτω.

Essence

Οι εμπορικές οργανώσεις πρέπει συχνά να συνδυάζουν το γενικό φορολογικό καθεστώς με έναν ενιαίο φόρο. Η παρουσία εξαγωγικών εργασιών αποτελεί επίσης τη βάση για χωριστή λογιστική. Ο λόγος είναι ότι κατά την εξαγωγή, ο ΦΠΑ αφαιρείται την τελευταία ημέρα του μήνα που προσκομίστηκαν έγγραφα που επιβεβαιώνουν τη χρήση μηδενικού συντελεστή για μια τέτοια πράξη. Η διαδικασία για τον υπολογισμό του φόρου για αυτές τις συναλλαγές καθορίζεται από τη λογιστική πολιτική.

Ας ρίξουμε μια πιο προσεκτική ματιά στον τρόπο με τον οποίο τέτοιοι οργανισμοί πραγματοποιούν χωριστή λογιστική ΦΠΑ.

Οι δευτερεύοντες λογαριασμοί στο λογαριασμό 19 χρησιμοποιούνται για να αντικατοπτρίζουν την κατανομή του ποσού φόρου στην BU. Κατανομήπου πραγματοποιήθηκαν κατά την περίοδο κατά την οποία ελήφθησαν υπόψη τα εμπορεύματα. Επομένως, η αναλογία πραγματοποιείται σύμφωνα με συγκρίσιμους δείκτες - το κόστος των αγαθών με και χωρίς ΦΠΑ. Διπλή λογιστική διενεργείται επίσης εάν ο οργανισμός έχει πράξεις που υλοποιούνται εκτός της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Παράδειγμα 1

Ας εξετάσουμε μια τυπική κατάσταση. Κατά τη διάρκεια του τριμήνου, η εταιρεία απέστειλε προϊόντα αξίας 1,2 εκατομμυρίων ρούβλια, συμπεριλαμβανομένων των φορολογητέων στοιχείων - 0,9 εκατομμύρια ρούβλια. Το ποσό του φόρου που παρουσιάζεται από τους προμηθευτές είναι 100 χιλιάδες ρούβλια. Δεδομένου ότι το κόστος των αγαθών, το οποίο δεν υπόκειται σε φορολογία, είναι 250 χιλιάδες ρούβλια, ο συντελεστής υπολογισμού είναι 0,75. Επομένως, όχι 100 χιλιάδες ρούβλια, αλλά μόνο 75 χιλιάδες ρούβλια μπορούν να ληφθούν ως έκπτωση. (100 0, 75). Και μόνο το 25% μπορεί να ληφθεί υπόψη στο κόστος των αγορασθέντων αγαθών: 1, 2 _{0, 25=0,3 εκατομμύρια ρούβλια}

Υπολογισμοί

Πώς γίνεται η κατανομή του ΦΠΑ εισροών; Μια επιχείρηση μπορεί να έχει πάγια και άυλα περιουσιακά στοιχεία εγγεγραμμένα τον πρώτο μήνα του τριμήνου. Σε τέτοιες περιπτώσεις, οι αναλογίες καθορίζονται με βάση το μερίδιο του κόστους αποστολής αγαθών που κατασκευάζονται σε ένα νέο μηχάνημα στο συνολικό ποσό των πωλήσεων για τον μήνα κατά τον οποίο ελήφθη υπόψη το αντικείμενο.

Το κόστος των υπηρεσιών για την παροχή δανείου και οι συναλλαγές REPO υπολογίζονται με βάση το ποσό των εσόδων με τη μορφή δεδουλευμένων τόκων. Εξαίρεση αποτελεί ένα άτοκο δάνειο, το κόστος του οποίου είναι ίσο με μηδέν. Τέτοιες πράξεις δεν επηρεάζουν την αναλογία

Κατά τον υπολογισμό της Κεντρικής Τράπεζας, υπολογίζεται η διαφορά μεταξύ της τιμής πώλησης και του κόστους κτήσης. Ταυτόχρονα, συναλλαγές χωρίς ΦΠΑ επίσηςπρέπει να περιλαμβάνεται στο κόστος της εργασίας.

Παράδειγμα 2

Κατά τη διάρκεια του τριμήνου, η εταιρεία πούλησε αγαθά αξίας 2 εκατομμυρίων ρούβλια, συμπεριλαμβανομένων 1.750 χιλιάδων ρούβλια. φορολογητέα και 250 χιλιάδες ρούβλια. δεν φορολογείται. Οι προμηθευτές υπέβαλαν 180 χιλιάδες ρούβλια για έκπτωση

Ο συντελεστής για τους επόμενους υπολογισμούς είναι 0,875. Από τα προϊόντα που αγοράσατε, μπορείτε να πάρετε: 180 _{0, 875=157,5 χιλιάδες ρούβλια. Τα υπόλοιπα 22,5 χιλιάδες ρούβλια. θα πρέπει να αντικατοπτρίζεται στο κόστος των αγαθών.}

5% κανόνας

Για τις περιόδους όπου το μερίδιο των δαπανών για μη φορολογητέες δραστηριότητες είναι μικρότερο από το 5% του συνολικού ποσού των δαπανών, η εταιρεία δεν μπορεί να διενεργεί χωριστή λογιστική. Η διαδικασία υπολογισμού του συνολικού ποσού των δαπανών κατά τον υπολογισμό του φραγμού δεν καθορίζεται από το νόμο. Μια επιχείρηση μπορεί να αναπτύξει τη δική της ορθή μεθοδολογία και να τη διορθώσει στη λογιστική πολιτική.

Κατά τον υπολογισμό του μεριδίου, λαμβάνονται υπόψη όλες οι πωλήσεις χωρίς ΦΠΑ: αφορολόγητες συναλλαγές, τεκμαρτές πωλήσεις, έξοδα για συναλλαγές εκτός της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Όσον αφορά την πρώτη ομάδα, λαμβάνονται υπόψη τόσο τα άμεσα όσο και τα γενικά επιχειρηματικά έξοδα. Δηλαδή, πρέπει να αθροίσετε όλα τα έξοδα, να προσθέσετε ΦΠΑ στα γενικά έξοδα στην κατάλληλη αναλογία και, στη συνέχεια, να διαιρέσετε το ποσό που προκύπτει με το ποσό των δαπανών.

Ο κανόνας ΦΠΑ "5 τοις εκατό", που θα υπολογιστεί παρακάτω, δεν μπορεί να εφαρμοστεί στις εξαγωγικές συναλλαγές. Αυτό προβλέπεται στο άρθ. 170 ΝΚ. Για τέτοιες συναλλαγές, ο συντελεστής ΦΠΑ είναι 0%. Δηλαδή, αν:

• δεν επιτεύχθηκε το φράγμα;
• η επιχείρηση έχει εξαγωγέςλειτουργίες;

πρέπει να πραγματοποιήσετε χωριστή λογιστική ΦΠΑ.

5 Παράδειγμα κανόνα ποσοστού

Το άμεσο κόστος της επιχείρησης για φορολογητέες συναλλαγές το δεύτερο τρίμηνο ανήλθε σε 15 εκατομμύρια ρούβλια και για μη φορολογητέες - 750 χιλιάδες ρούβλια. Γενικά επιχειρηματικά έξοδα - 3,5 εκατομμύρια ρούβλια. Η λογιστική πολιτική προβλέπει την κατανομή των δαπανών αναλογικά με τα έσοδα, τα οποία κατά την περίοδο αναφοράς ανήλθαν σε 21 εκατομμύρια ρούβλια, αντίστοιχα. και 970 χιλιάδες ρούβλια.

Γενικά επιχειρηματικά έξοδα για μη φορολογητέες συναλλαγές: 3,5(0,97 / (21 + 0,97)))=154,529 χιλιάδες ρούβλια ή 4,7%. Δεδομένου ότι αυτό το ποσό δεν υπερβαίνει το 5%, η εταιρεία μπορεί να αφαιρέσει ολόκληρο τον ΦΠΑ εισροών για το δεύτερο τρίμηνο.

Λογιστικός αλγόριθμος

Για να κατανοήσετε ποιος συντελεστής ΦΠΑ πρέπει να εφαρμόζεται στα αγαθά και πώς να προσδιορίσετε το ποσό του φόρου εισροών, μπορείτε να χρησιμοποιήσετε την ακόλουθη σειρά ενεργειών:

1. Υπολογίστε το ποσό του ΦΠΑ που παρουσιάζεται και μπορεί να αφαιρεθεί. Εάν τα αγοραζόμενα αγαθά μπορούν να αποδοθούν άμεσα στη δραστηριότητα που απαλλάσσεται από τη φορολογία, τότε ο ΦΠΑ περιλαμβάνεται στο κόστος του. Σε άλλες περιπτώσεις, το ποσό του φόρου εκπίπτει.

2. Στο επόμενο στάδιο, πρέπει να εφαρμόσετε τον κανόνα "5 τοις εκατό" για τον ΦΠΑ, το παράδειγμα υπολογισμού του οποίου παρουσιάστηκε νωρίτερα. Αρχικά, προσδιορίζεται το ύψος των δαπανών για μη φορολογητέες συναλλαγές, στη συνέχεια υπολογίζονται τα συνολικά έξοδα και εφαρμόζεται ο τύπος:

% ακατέργαστο ΛΥΡΙΚΗ ΣΚΗΝΗ.=(Μη / Σύνολο) x 100%.

Εάν η αναλογία που προκύπτει υπερβαίνει το 5%, τότε θα πρέπει να γίνει χωριστή λογιστική καταγραφή των ποσών.

3. Υπολογίζονται τα ποσά φόρου με και χωρίς ΦΠΑ, στη συνέχεια αθροίζονται και προσδιορίζεται η αναλογία:

% υπολ.=(Ποσό έκτασης / Ποσό συνόλου)100%.

Στη συνέχεια, προσδιορίζεται ο πληρωτέος ΦΠΑ στο DOS:

Φόρος=χρέωση ΦΠΑ% υπολογισμένος

4. Το οριακό κόστος υπολογίζεται:

όριο ΦΠΑ=Παρουσιάστηκε ΦΠΑ - Εκπίπτει ΦΠΑ

ή

Κόστος=(Ποσό αποσταλμένων, αλλά μη φορολογητέα αγαθά / Συνολικός όγκος πωλήσεων) 100%.

Δικαστική πρακτική

Δεν παρουσιάζεται πλήρης ερμηνεία του "συνολικού κόστους" στον Φορολογικό Κώδικα. Με βάση τους ορισμούς στα οικονομικά λεξικά, αυτός ο όρος μπορεί να γίνει κατανοητός ως το συνολικό ποσό του κόστους για την παραγωγή αγαθών που επιβαρύνει τον ίδιο τον φορολογούμενο. Το Υπουργείο Οικονομικών εξηγεί ότι κατά τον υπολογισμό αυτής της αξίας λαμβάνονται υπόψη το άμεσο και γενικό κόστος της επιχειρηματικής δραστηριότητας.

Η δικαστική πρακτική επίσης δεν επιτρέπει την εξαγωγή σαφούς συμπεράσματος ως προς το πότε είναι απαραίτητο να διενεργηθεί χωριστή λογιστική ΦΠΑ. Ο κανόνας του 5 τοις εκατό, το παράδειγμα υπολογισμού του οποίου συζητήθηκε νωρίτερα, ισχύει αποκλειστικά για τις μεταποιητικές επιχειρήσεις. Σύμφωνα με τους δικαστές, οι εμπορικές εταιρείες δεν μπορούν να διενεργούν χωριστή φορολογική λογιστική.

Ακόμα περισσότερα ερωτήματα προκαλούνται από πράξεις με τίτλους. Ειδικότερα, ορισμένοι δικαστές, αναφερόμενοι στο άρθ. 170 του Φορολογικού Κώδικα, αναφέρετε ότι ο κανόνας του 5% μπορεί να χρησιμοποιηθεί κατά την πώληση τέτοιων περιουσιακών στοιχείων. Ταυτόχρονα, το κόστος αγοράς τίτλων δεν επηρεάζει την αναλογία. Δηλαδή, σχεδόν πάντα το ύψος των δαπανών θα είναι μικρότερο από 5%, και ο πληρωτής θα απαλλάσσεται από την υποχρέωσησυνεχίστε να μετράτε.

Σε άλλες δικαστικές αποφάσεις υπάρχει αναφορά στην PBU 19/02, η οποία αναφέρει ότι όλες οι πράξεις με τίτλους σε NU και BU είναι χρηματοοικονομικές επενδύσεις. Επιπλέον, οι οργανισμοί δεν έχουν κόστος που σχετίζεται με το σχηματισμό του κόστους τέτοιων περιουσιακών στοιχείων. Δηλαδή τα έσοδα από τέτοιες πράξεις απαλλάσσονται από τη φορολογία. Επομένως, ο οργανισμός πρέπει να παρουσιάσει ολόκληρο τον ΦΠΑ για έκπτωση.

Οι συναλλαγές για την πώληση μεριδίου νομικής οντότητας στον Ποινικό Κώδικα άλλου οργανισμού δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ. Επομένως, η διπλή μέτρηση διατηρείται πάντα σε τέτοιες περιπτώσεις.

Παράδειγμα 3

Πριν από την παροχή κεφαλαίων ως εξασφάλιση, η εταιρεία προσέλαβε ελεγκτές για να ελέγξουν την οικονομική κατάσταση του δανειολήπτη. Το κόστος των υπηρεσιών της εταιρείας ανήλθε σε 118 χιλιάδες ρούβλια. Περιλαμβάνεται ΦΠΑ. Το ποσό του δανείου είναι 1 εκατομμύριο ρούβλια. Το κόστος των χρηματοοικονομικών επενδύσεων προσδιορίζεται με βάση τη λογιστική πολιτική του πιστωτή. Εάν δεν προβλέπει τη χρήση του κανόνα του 5%, τότε ο ΦΠΑ για τις υπηρεσίες ελεγκτή θα πρέπει να περιλαμβάνεται στο κόστος της οικονομικής επένδυσης. Σε αυτή την περίπτωση, θα είναι απαραίτητο να κατανεμηθούν οι γενικές επιχειρηματικές δαπάνες. Εάν υπάρχει κράτηση, τότε όλα τα ποσά αφαιρούνται.

Το θέμα του λογιστικού ΦΠΑ εισροών στις συναλλαγές με χρεόγραφα παραμένει ανοιχτό. Είναι επικίνδυνη η χρήση προνομιακού καθεστώτος σε σχέση με συναλλαγές με συναλλαγματικές. Η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία πιθανότατα θα αμφισβητήσει τέτοιες πράξεις και, στη συνέχεια, θα πρέπει να αποδείξετε την υπόθεσή σας στο δικαστήριο.

Λογιστική

Από τα παραπάνω, μπορούμε να συναγάγουμε το ακόλουθο συμπέρασμα: είναι καλύτερο να προσδιορίσετε τη μέθοδο υπολογισμού των δαπανών και να την αναφέρετε στη λογιστική πολιτική. Σε αυτή την περίπτωση, πρέπει να γράψετε ολόκληρη τη λίστακόστη που σχετίζονται με αφορολόγητες συναλλαγές και πώς υπολογίζονται:

• διαθέστε μια θέση στην πολιτεία για έναν υπεύθυνο υπάλληλο;
• προδιαγραφή της διαδικασίας για τον υπολογισμό του χρόνου για διακανονισμούς;
• καθορίστε την αρχή κατανομής του ποσού του ενοικίου, βοηθητικά προγράμματα για τέτοιες πράξεις (για παράδειγμα, αναλογικά).

Για τη συλλογή πληροφοριών σχετικά με δαπάνες που δεν σχετίζονται με την παραγωγή, χρησιμοποιείται ο λογαριασμός 26. Μπορεί να αντικατοπτρίζει τη διαχείριση, τις γενικές δαπάνες, τις αποσβέσεις, το ενοίκιο, το κόστος για πληροφορίες, τον έλεγχο, τις συμβουλευτικές υπηρεσίες.

ΦΠΑ ή UTII για μεμονωμένους επιχειρηματίες

Για αρχή, αξίζει να σημειωθεί ότι οι επιχειρηματίες που είναι μόνοι φορολογούμενοι δεν πληρώνουν ΦΠΑ για συναλλαγές που αναγνωρίζονται ως φορολογητέες. Παράλληλα, ο Φορολογικός Κώδικας αναφέρει ότι οι οργανισμοί που πραγματοποιούν συναλλαγές που υπόκεινται σε ΦΠΑ και UTII υποχρεούνται να τηρούν διπλή λογιστική περιουσία, υποχρεώσεις και πράξεις. Για τέτοιους μεμονωμένους επιχειρηματίες, η διαδικασία λογιστικής καταβολής ΦΠΑ ρυθμίζεται από τον φορολογικό κώδικα. Επίσης, διευκρινίζει τη διαδικασία για το έργο των εξαγωγέων που βρίσκονται στο UTII για μεμονωμένους επιχειρηματίες.

Η χωριστή λογιστική σάς επιτρέπει να προσδιορίζετε σωστά το ποσό της έκπτωσης φόρου: πλήρως ή κατ' αναλογία. Ο κώδικας λέει ότι η διαδικασία για τη διανομή τέτοιων πράξεων πρέπει να καθορίζεται στη λογιστική πολιτική του οργανισμού. Η παραπάνω αναλογία υπολογίζεται με βάση την αξία των μη φορολογητέων αγαθών που πωλήθηκαν στο συνολικό ποσό των πωλήσεων. Εξετάστε ένα άλλο πρόβλημα στο οποίο ο κανόνας «5ποσοστό επί ΦΠΑ.

Παράδειγμα υπολογισμού. Μια επιχείρηση που ασχολείται με το χονδρικό και λιανικό εμπόριο (πληρώνοντας ΦΠΑ και UTII) πρέπει να διενεργεί λογιστική διπλής φορολογίας. Ακόμη και αν τα έργα, ο εξοπλισμός, τα ακίνητα προορίζονται για «τεκμαρτές» δραστηριότητες, ο ΦΠΑ σε αυτά δεν εκπίπτει. Εάν οι ληφθείσες υπηρεσίες, αγορασμένα ακίνητα, προορίζονται για τη διενέργεια συναλλαγών που υπόκεινται σε ΦΠΑ, τότε ο φόρος που παρουσιάζεται λαμβάνεται πλήρως υπόψη. Εάν ο αγορασμένος εξοπλισμός θα χρησιμοποιηθεί σε "δύο μέτωπα" ταυτόχρονα, τότε πρέπει να συντάξετε μια αναλογία. Το ένα μέρος του φόρου πρέπει να αφαιρεθεί και το άλλο μέρος να συμπεριληφθεί στο κόστος των αγαθών.

Proportion

Ο Φορολογικός Κώδικας καθορίζει τα χαρακτηριστικά της λογιστικής για την αναλογία των συναλλαγών που απαλλάσσονται από τη φορολογία. Το κόστος των υπηρεσιών για την παροχή δανείου, για τις συναλλαγές REPO λαμβάνεται υπόψη στο ποσό των εσόδων που έχει δεδουλευμένα από τον φορολογούμενο τόκων. Κατά τον υπολογισμό της αξίας των μετοχών, των ομολόγων και άλλων τίτλων, το ποσό του εισοδήματος υπολογίζεται με τη μορφή θετικής διαφοράς μεταξύ της τιμής πώλησης και του κόστους αγοράς τέτοιων περιουσιακών στοιχείων. Εάν η αγοραία τιμή είναι κάτω από το κόστος, τότε η αξία που προκύπτει δεν θα ληφθεί υπόψη.

Παράδειγμα

Το εργοστάσιο κατασκευάζει ποδήλατα και αναπηρικά αμαξίδια για άτομα με ειδικές ανάγκες, τα οποία δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ. Ο λογιστής αντικατοπτρίζει το κόστος παραγωγής σε υπολογαριασμούς που ανοίχτηκαν στο λογαριασμό 20. Για το πρώτο τρίμηνο του 2014, το ποσό των δαπανών ανήλθε σε 10 εκατομμύρια ρούβλια: 600 χιλιάδες για αναπηρικά καροτσάκια και 9,4 εκατομμύρια ρούβλια. - σε ποδήλατα. Επιπλέον, πραγματοποιήθηκαν γενικά και γενικά έξοδα παραγωγής στο ποσό των 2 και 3 εκατομμυρίων ρούβλια.αντίστοιχα.

Πρώτα, βρείτε την αναλογία δαπανών:

0, 6 (10+2+3)=0, 04 ή 4%.

Ένας λογιστής δεν μπορεί να διατηρεί χωριστά αρχεία φόρου εισροών και να παρουσιάζει ολόκληρο το ποσό προς έκπτωση. Ωστόσο, στη δήλωση ΦΠΑ, πρέπει να αναφέρετε τα έσοδα και το πλήρες κόστος των προνομιακών προϊόντων.