91 - "Άλλα έσοδα και έξοδα". Λογαριασμός 91: αναρτήσεις

2024 Συγγραφέας: Howard Calhoun | [email protected]. Τελευταία τροποποίηση: 2024-01-17 18:46

Η ανάλυση του κέρδους ή της ζημίας που έλαβε η επιχείρηση με βάση τα αποτελέσματα της περιόδου αναφοράς θα πρέπει να βασίζεται στη δομή αυτού του δείκτη. Αυτό θα δώσει την ευκαιρία για περαιτέρω προγραμματισμό δαπανών και σταθεροποίηση των αξιών του εισοδήματος. Η δυναμική του δείκτη, η σύνθεσή του μπορούν να αναλυθούν με βάση τα φορολογικά και λογιστικά στοιχεία της επιχείρησης.

Η έννοια των εσόδων και εξόδων του οργανισμού

Κάθε εμπορική επιχείρηση δημιουργείται με σκοπό τη δημιουργία εισοδήματος (οικονομικά οφέλη). Για να αποκτήσουν ένα πιο σημαντικό ποσό εισοδήματος, οι ιδιοκτήτες επιλέγουν τον τύπο δραστηριότητας που, κατά τη γνώμη τους, θα εξασφαλίσει ένα σταθερό και υψηλό επίπεδο κερδοφορίας της επιχείρησης.

Κατά τον σχηματισμό του τελικού αποτελέσματος της εργασίας με βάση τα αποτελέσματα της τρέχουσας αναφοράς (ενδιάμεση ή κύρια περίοδος), κάθε οργανισμός λαμβάνει ζημία ή κέρδος από την υλοποίηση της κύριας δραστηριότητάς του. Σε περίπτωση υπέρβασης των εσόδων από την πώληση αγαθών, υπηρεσιών πάνω από το ποσό των κεφαλαίων που επενδύθηκαν στην παραγωγική διαδικασία, η επιχείρηση έχει έσοδα για την περίοδο που αναλύθηκε. Εάν τα λειτουργικά έξοδαυπερβαίνει τα έσοδα που εισπράττονται, τότε η εταιρεία λαμβάνει ζημία με βάση τα αποτελέσματα της εργασίας. Ο ορισμός του εισοδήματος και της ζημίας της επιχείρησης δεν είναι σαφής, με τη βοήθεια λογιστικών εργασιών, αποσπάσεων και πρωτογενών εγγράφων, είναι απαραίτητο να αναλύεται συνεχώς η δομή των εσόδων και των εξόδων. Τόσο το κέρδος όσο και η ζημία σχηματίζονται όχι μόνο ως αποτέλεσμα της κύριας δραστηριότητας του οργανισμού, υπάρχουν ορισμένες θέσεις που επηρεάζουν το τελικό οικονομικό αποτέλεσμα μιας συγκεκριμένης εταιρείας, μιας επιχείρησης που δεν είναι προς την κατεύθυνση που επιλέχθηκε ως επικρατούσα. Στη λογιστική, τη διαχείριση και τη φορολογική λογιστική, αυτές οι θέσεις αντικατοπτρίζονται στον λογαριασμό "Λοιπά έσοδα και έξοδα" 91 και στους υπολογαριασμούς του.

Δομή εισοδήματος εταιρείας

Σύμφωνα με τον κανονισμό PBU 9/99, το εισόδημα μιας επιχείρησης περιλαμβάνει αύξηση του οικονομικού οφέλους του οργανισμού σε σχέση με την είσπραξη περιουσιακών στοιχείων (μετρητά, κυκλοφορούν και μη κυκλοφορούντα στοιχεία ενεργητικού) και την εκπλήρωση των υποχρεώσεων, που οδηγεί σε αύξηση κεφαλαίου (εξαίρεση αποτελεί η επένδυση των ιδιοκτητών μέσω εγκεκριμένου κεφαλαίου). Οι παρακάτω αποδείξεις δεν είναι εισόδημα:

• Προκαταβολές από τον αγοραστή.
• Ενεχυριασμένο ακίνητο.
• Ποσά φόρων που εισπράχθηκαν προς μεταφορά από προϋπολογισμούς διαφορετικών επιπέδων (ειδικοί φόροι κατανάλωσης, ΦΠΑ, δασμοί, φόροι επί των πωλήσεων κ.λπ.).

Τα έσοδα κάθε εμπορικής επιχείρησης μπορούν να χωριστούν σε δύο συγκεντρωτικούς τύπους: άλλα και έσοδα από την κύρια δραστηριότητα. Έσοδα από την πώληση των απελευθερωμένων (κατασκευασμένων) προϊόντων, των παρεχόμενων υπηρεσιών, των εργασιών που εκτελούνται εντός της επιλεγμένης κατεύθυνσης,αναφέρεται σε εισόδημα από την κύρια επιχειρηματική δραστηριότητα (λογαριασμός 90), άλλοι τύποι εισοδήματος περιλαμβάνουν:

1. Λειτουργικό (91 λογαριασμοί):

• Πώληση ακινήτου.
• Τόκοι δανείων που εκδόθηκαν.
• Έσοδα από ενοικίαση λειτουργικού συστήματος.
• Συμμετοχή στο εγκεκριμένο κεφάλαιο τρίτου οργανισμού κ.λπ.

2. Μη λειτουργικό (91 λογαριασμοί):

• Πλεόνασμα αποθέματος.
• Συναλλαγματικές διαφορές, θετικές.
• Κυρώσεις που ελήφθησαν από αντισυμβαλλόμενους.
• Καθυστέρηση οφειλής του πιστωτικού οργανισμού (πάνω από 3 χρόνια).

3. Ο οργανισμός λαμβάνει έκτακτο εισόδημα ως αποτέλεσμα καταστάσεων έκτακτης ανάγκης (ασφαλιστικές πληρωμές, πώληση τμημάτων ιδιοκτησίας που επλήγησαν από φυσική καταστροφή κ.λπ.).

Ταξινόμηση εξόδων

Τα έξοδα της επιχείρησης ταξινομούνται σύμφωνα με τις απαιτήσεις του PBU 10/99. Ως έξοδα, λαμβάνεται υπόψη η μείωση του οικονομικού δείκτη από το έργο του οργανισμού λόγω της διάθεσης περιουσιακών στοιχείων και η εμφάνιση καταστάσεων που σχετίζονται με μείωση του κεφαλαίου. Ανάλογα με το είδος και τη φύση του περιστατικού, όλα τα έξοδα χωρίζονται σε άλλα και λαμβάνονται ως αποτέλεσμα της υλοποίησης της κύριας επιχειρηματικής δραστηριότητας. Τα έξοδα που σχετίζονται με την κύρια επιχειρηματική δραστηριότητα προκύπτουν κατά τη διαμόρφωση του κόστους παραγωγής, κατασκευής προϊόντων, κατά τη διαδικασία παροχής υπηρεσιών και εκτέλεσης εργασιών. Εάν ο οργανισμός έχει επιλέξει τη μίσθωση μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων, δομών,μηχανημάτων και εξοπλισμού, τότε όλα τα έξοδα για αυτόν τον τύπο σχετίζονται με το κύριο κόστος παραγωγής. Τα άλλα έξοδα υποδιαιρούνται σε:

1. Λειτουργικό (91 λογαριασμοί):

• Φόροι που μεταφέρθηκαν σε διάφορους προϋπολογισμούς.
• Χρέωση για τη χρήση δανεισμένων (προσελκυσμένων) κεφαλαίων.
• Πληρωμή τραπεζικών υπηρεσιών για τη διατήρηση λογαριασμών και την παροχή πληροφοριών σχετικά με αυτούς.
• Απόκτηση μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων, διάθεση παγίων ως αποτέλεσμα φθοράς (φυσικής ή ηθικής) ή αστοχίας εξοπλισμού (σε περίπτωση αδυναμίας επισκευής, εκσυγχρονισμού).

2. Μη λειτουργικό (91 λογαριασμοί):

• Τέλη, κυρώσεις, πρόστιμα βάσει συμβάσεων με αντισυμβαλλόμενους (σε περίπτωση παράβασης συμβατικών υποχρεώσεων από την εταιρεία).
• Φιλανθρωπικές δαπάνες.
• Ληξιπρόθεσμες απαιτήσεις (εκπρόθεσμες για περισσότερα από 3 χρόνια).
• Οι συναλλαγματικές διαφορές είναι αρνητικές (παρουσία συμφωνιών συναλλάγματος).
• Ελλείψεις πάνω από το ποσοστό φυσικής φθοράς, που ανακαλύφθηκαν από τα αποτελέσματα της απογραφής (σε απουσία του ένοχου).

3. Η εταιρεία λαμβάνει έκτακτα έξοδα ως αποτέλεσμα φυσικών καταστροφών, ανθρωπογενών ατυχημάτων, πυρκαγιών κ.λπ.

Αντανάκλαση στη λογιστική

Ο λογιστικός λογαριασμός 91 έχει σχεδιαστεί για να αντικατοπτρίζει άλλα, μη λειτουργικά, λειτουργικά έξοδα και έσοδα στη λογιστική του οργανισμού. Όλη η περίοδος που προηγείται της ετήσιας έκθεσης, τα λοιπά έξοδα και τα έσοδα του οργανισμού συγκεντρώνονται σε έναν ενεργητικό-παθητικό λογιστικό λογαριασμό 91, ο οποίος ως προςΗ (ενοποιημένη) λογιστική ονομάζεται - "Άλλα έσοδα και έξοδα". Ταυτόχρονα, η αντιστοιχία του λογαριασμού 91 εξαρτάται από το στοιχείο των δαπανών και (ή) των εσόδων, η αναλυτική λογιστική πρέπει να πραγματοποιείται ξεχωριστά για κάθε θέση με βάση τη λογιστική πολιτική του οργανισμού, κάτι που θα απλοποιήσει σημαντικά την ανάλυση του τη σύνθεση του δείκτη κατά την αξιολόγηση του αποτελέσματος της επιχείρησης. Για αυτόν τον λογαριασμό πρέπει να ανοίξουν δευτερεύοντες λογαριασμοί του ακόλουθου προγράμματος:

- 91/1 "Άλλα έσοδα" - έχει σχεδιαστεί για να αντικατοπτρίζει όλους τους τύπους (εκτός από έκτακτα) έσοδα της επιχείρησης, που δεν σχετίζονται με τις κύριες δραστηριότητές της.

- 91/2 "Άλλα έξοδα" - αυτός ο δευτερεύων λογαριασμός αντικατοπτρίζει άλλα, μη τρέχοντα, λειτουργικά έξοδα.

- 91/9 "Υπόλοιπο λοιπών εσόδων και εξόδων" - ο λογαριασμός 91 κλείνει μέσω αυτού του δευτερεύοντος λογαριασμού.

Ροή εγγράφων στο λογαριασμό 91

Οι καταχωρήσεις σε 91 λογαριασμούς καταρτίζονται με βάση καλοσχηματισμένα πρωτογενή παραστατικά, τα οποία συμπληρώνονται από το λογιστήριο, αντίστοιχα, για κάθε συγκεκριμένο είδος εξόδων και εσόδων. Ισχύουν τα ακόλουθα έγγραφα:

1. Η λογιστική κατάσταση χρησιμοποιείται κατά την πίστωση αποθεματικών αχρησιμοποίητων πληρωμών στα έσοδα (λειτουργικά, μη λειτουργικά, άλλα), για τον υπολογισμό των αποκλίσεων στο κόστος των αγαθών και των υλικών που λαμβάνονται υπόψη, για τα ποσά των αναβαλλόμενων εσόδων.
2. Το τιμολόγιο χρησιμοποιείται για τον υπολογισμό των τόκων δανείων, δανείων, δανείων, εισοδήματος από συμμετοχή στο μερίδιο (εγκεκριμένο κεφάλαιο) τρίτης επιχείρησης, εισοδήματος από κατοχή τίτλων.
3. Απόθεμα, έξοδα και έσοδα βάσει αυτού του παραστατικού τηρούνται στον λογαριασμό 91 σε αντιστοιχία με ενεργούς λογαριασμούς για τη λογιστική για αγαθά και υλικά, έτοιμα προϊόντα, λογαριασμούς κόστους των κύριων και βοηθητικών βιομηχανιών.
4. Πράξη αποδοχής και μεταβίβασης παγίων μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων κατά τη διαγραφή της υπολειμματικής αξίας πωληθέντων ή διαγραμμένων μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων.
5. Η κατάσταση απόσβεσης χρησιμοποιείται για τη διαγραφή των αποσβέσεων που έχουν συσσωρευτεί σε μισθωμένα πάγια.

Αναστοχασμός για χρέωση 91 λογαριασμών

Με χρέωση (λογαριασμός 91), γίνονται οι ακόλουθες εγγραφές: έξοδα συντήρησης και συντήρησης μονάδων περιουσιακών στοιχείων, συνταξιοδότηση, διαγραφή παγίων περιουσιακών στοιχείων παραγωγής, εργασίες με εμπορευματοκιβώτια, ζημίες από προηγούμενες περιόδους που ανακαλύφθηκαν στο τρέχον έτος, ληξιπρόθεσμες απαιτήσεις, ποινές, κυρώσεις για μη εκπλήρωση συμβατικών υποχρεώσεων, συναλλαγματικές διαφορές, αμοιβές για τη χρήση δανείων, πιστώσεων, δανείων, δικαστικά έξοδα κ.λπ.

Αντιστοιχία λογαριασμών

Χρεωστική	Credit
91 «Άλλα έσοδα και έξοδα»	08, 07 Μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία
	10, 11, 15, 14 Τρέχοντα στοιχεία ενεργητικού
	20, 29, 23, 28 λογαριασμοί κόστους, κατασκευαστικά ελαττώματα
	41, 43, 45 Τελειωμένα, αποστέλλονται προϊόντα
	50, 52, 59, 57, 51, 58, 55 μετρητάκεφάλαια
	60, 63, 66, 62, 67 διακανονισμοί με αντισυμβαλλόμενους, δάνεια
	71, 76, 79, 73 διάφοροι οφειλέτες και πιστωτές, υπόλογα άτομα
	96, 99, 98 οικονομικά αποτελέσματα, αποθεματικά, κεφάλαια

Αντανάκλαση πληροφοριών σχετικά με την πίστωση του λογαριασμού 91

Λογαριασμός 91, οι εγγραφές πιστώσεων γίνονται για τους ακόλουθους τύπους επιχειρηματικών συναλλαγών: έσοδα από την πώληση παγίων στοιχείων, έσοδα από τη δωρεάν παραλαβή περιουσιακών στοιχείων (τρέχον και μη), πρόστιμα που εισπράχθηκαν, κυρώσεις βάσει συμβάσεων με αντισυμβαλλόμενοι, συναλλαγματικές διαφορές, μερίσματα, εισπραχθέντα από συμμετοχή σε άλλες εταιρικές σχέσεις, έσοδα από δάνεια, δάνεια, έσοδα από πώληση άυλων περιουσιακών στοιχείων, καινοτόμες εξελίξεις, ύψος ληξιπρόθεσμων οφειλών πιστωτών κ.λπ.

Αντιστοιχία πιθανών λογαριασμών

Χρεωστική	Credit
01, 04, 07, 02, 08, 03 NMA και OS	91 «Άλλα έσοδα και έξοδα»
19, 16, 15, 14, 11, 10 Τρέχοντα στοιχεία ενεργητικού, ΦΠΑ
21, 20, 28, 29, 23 Γάμος, κόστος μονάδας
58, 59 αποθεματικά, επενδύσεις
66, 68, 69, 67, 60, 63 Διακανονισμοί, δάνεια
70, 76, 73, 79, 71 Διακανονισμοί με προσωπικό και άλλους πιστωτές, οφειλέτες
98, 99, 94 οικονομικό αποτέλεσμα, κεφάλαια, ζημίες και ελλείψειςΑντικείμενα

Η διαδικασία κλεισίματος 91 λογαριασμών

Για κάθε περίοδο αναφοράς, οι πληροφορίες για τα έσοδα και τα μη λειτουργικά έξοδα συλλέγονται με πίστωση και χρέωση 91 λογαριασμών. Πριν από το κλείσιμο κάθε περιόδου αναφοράς, ο κύκλος εργασιών των υπολογαριασμών συνοψίζεται για όλες τις αναλυτικές θέσεις. Συγκρίνονται ο κύκλος εργασιών (χρέωση) του υπολογαριασμού 91/2 «έξοδα» και ο κύκλος εργασιών (πίστωση) του υπολογαριασμού 91/1 «έσοδα», η διαφορά στον κύκλο εργασιών δείχνει εάν ο οργανισμός έλαβε έσοδα ή ζημίες από άλλα (μη -πυρήνες) δραστηριότητες για την τρέχουσα περίοδο. Το ποσό που εισπράχθηκε είναι το υπόλοιπο για τον υπολογαριασμό 91/9. Κάθε μήνα, το 91/9 μεταφέρεται στο χρηματοοικονομικό αποτέλεσμα του οργανισμού και δεν πρέπει να αντικατοπτρίζεται στον ετήσιο ισολογισμό (δεν έχει ενδιάμεσο υπόλοιπο).

Κλείσιμο 91 λογαριασμών, συναλλαγές:

- Dt 91/9 Kt 99. Υπόλοιπο υπολογαριασμού (εισόδημα) έκλεισε.

- Dt 99 Kt 91/9. Κλειστό υπόλοιπο (απώλεια).

Η καταχώριση γίνεται με βάση την ετοιμασμένη λογιστική κατάσταση, η οποία αντικατοπτρίζει τη διαδικασία κλεισίματος υπολογαριασμών 91 λογαριασμών. Ταυτόχρονα, οι κύκλοι εργασιών συσσωρεύονται διαδοχικά σε ανοικτούς υπολογαριασμούς, σε όλες τις ενδιάμεσες περιόδους αναφοράς (μήνας, τρίμηνο, εξάμηνο).

Οι λογαριασμοί (υπολογαριασμοί) την 91η κλείνουν οριστικά στο τέλος κάθε έτους, όταν ο ισολογισμός αναμορφώνεται, διαδοχικά από τις ακόλουθες επιχειρηματικές συναλλαγές:

- Dt 91/1; Kt 91/9 κλείσιμο του υπολογαριασμού «Λοιπά έσοδα».

- Dt 91/9; σε αντιστοιχία με Κτ 91/2 κλείσιμο του υπολογαριασμού «Λοιπά έξοδα».

Στον ετήσιο ισολογισμό, ο λογαριασμός 91 και οι υπολογαριασμοί του δεν πρέπειαντανακλάται, όλοι οι κύκλοι εργασιών έχουν κλείσει για το οικονομικό αποτέλεσμα. Κατά την ανάλυση των εσόδων που εισπράχθηκαν για την εξεταζόμενη περίοδο, τα μη λειτουργικά και άλλα έσοδα θα πρέπει να είναι μικρότερα από 5-6% του συνολικού όγκου, στην περίπτωση αυτή, το κέρδος της επιχείρησης έχει σαφή δομή και λαμβάνεται από την κύρια δραστηριότητα της ο οργανισμός.