Λογιστική και φορολογική λογιστική σε μια μεταποιητική επιχείρηση: ορισμός, διαδικασία συντήρησης. Κανονιστικά λογιστικά έγγραφα

2024 Συγγραφέας: Howard Calhoun | [email protected]. Τελευταία τροποποίηση: 2024-01-17 18:46

Σύμφωνα με την PBU 18/02, από το 2003, η λογιστική πρέπει να αντικατοπτρίζει τα ποσά που προκύπτουν από την ασυμφωνία μεταξύ λογιστικής και φορολογικής λογιστικής. Στις μεταποιητικές επιχειρήσεις, αυτή η απαίτηση είναι αρκετά δύσκολο να εκπληρωθεί. Τα προβλήματα σχετίζονται με τη διαφορά στους κανόνες αποτίμησης τελικών προϊόντων και WIP (εργασία σε εξέλιξη). Ας εξετάσουμε περαιτέρω ορισμένα χαρακτηριστικά της λογιστικής και της φορολογικής λογιστικής.

Γενικές πληροφορίες

Στο Κεφ. 25 του Κώδικα Φορολογίας καθιερώνει τη διαδικασία αξιολόγησης των τελικών προϊόντων και του WIP. Διαφέρει σημαντικά από τους λογιστικούς κανόνες. Η βασική λογιστική διενεργείται σύμφωνα με τις παραγράφους 64 και 59 των Κανόνων, που εγκρίθηκαν με εντολή του Υπουργείου Οικονομικών αριθ. 34n της 1998-07-29.

Μια επιχείρηση μπορεί να επιλέξει τη διαδικασία για την αναγνώριση διοικητικών και εμπορικών δαπανών, σύμφωνα με την παράγραφο 9 του PBU 10/99. ΣΤΟη φορολογική λογιστική (NU) δεν έχει τέτοια ευκαιρία. Το άρθρο 319 του Φορολογικού Κώδικα θεσπίζει 3 μεθόδους αξιολόγησης για συγκεκριμένες κατηγορίες οργανισμών.

Λόγω αυτής της διαφοράς μεταξύ λογιστικής και φορολογικής λογιστικής, μια επιχείρηση πρέπει να επανεξετάσει το κόστος της τρέχουσας περιόδου, μειώνοντας τις θέσεις για τις οποίες αποκαλύπτονται διαφορές με το NU. Ο οργανισμός μπορεί να διαφοροποιήσει τις μεθόδους αξιολόγησης στη λογιστική, προσπαθώντας να τις προσαρμόσει όσο το δυνατόν περισσότερο στους κανόνες του Φορολογικού Κώδικα.

Πιθανές λύσεις στο πρόβλημα

Είναι δυνατό να ελαχιστοποιηθεί η διαφορά μεταξύ λογιστικής και φορολογικής λογιστικής χρησιμοποιώντας τις διαγραφές διαχειριστικών και εμπορικών δαπανών απευθείας στο κόστος των αγαθών που πωλήθηκαν την τρέχουσα περίοδο. Γεγονός είναι ότι η σύνθεση αυτών των δαπανών είναι σχεδόν ίδια με τη σύνθεση άλλων έμμεσων δαπανών σε NU. Επιλέγοντας αυτήν την επιλογή κοστολόγησης, μια επιχείρηση μπορεί να λύσει πολλά προβλήματα ταυτόχρονα.

Πρώτα απ' όλα, ο οργανισμός θα είναι σε θέση να εξαλείψει τις προσωρινές διαφορές που προκύπτουν μεταξύ των έμμεσων δαπανών στη λογιστική και τη φορολογική λογιστική. Σε ένα εργοστάσιο παραγωγής στη NU, το έμμεσο κόστος παραγωγής και πώλησης προϊόντων εξοδοποιείται πλήρως στην τρέχουσα περίοδο. Η αντίστοιχη διάταξη ορίζεται από το άρθρο 318 του Κώδικα Φορολογίας στην παράγραφο 2.

Εάν δεν χρησιμοποιήσετε την παραπάνω επιλογή, τα διοικητικά και εμπορικά έξοδα πρέπει να αποδοθούν στο κόστος που συνεπάγεται ο σχηματισμός του κόστους του WIP και των τελικών προϊόντων. Ταυτόχρονα, τα περισσότερα από αυτά ενδέχεται να μην περιλαμβάνονται στο οικονομικό αποτέλεσμα της τρέχουσας περιόδου. Αυτό θα δημιουργούσε προσωρινές διαφορές.

Δεύτερον, ο οργανισμός θα είναι σε θέση να απομονώσει την περιοχή των μόνιμωνδιαφορές στο κόστος που περιλαμβάνεται στο κόστος των πωληθέντων αγαθών τόσο στη λογιστική όσο και στη φορολογική λογιστική. Στις μεταποιητικές επιχειρήσεις, τις περισσότερες φορές προκύπτουν μόνιμες διαφορές κατά τον υπολογισμό του κόστους διαχείρισης και του εμπορίου, καθώς και των μη παραγωγικών (μη λειτουργικών, λειτουργικών) δαπανών.

Τρίτον, ο οργανισμός θα μπορεί να εξαιρεί από το κόστος που συνεπάγεται η αξιολόγηση του WIP και των τελικών προϊόντων, τα κόστη που δημιουργούν μόνιμες διαφορές. Η λίστα των άμεσων δαπανών θα παραμείνει εκείνα που προκαλούν προσωρινές διαφορές.

Λογαριασμοί στο "1C"

Ας εξετάσουμε τις προσωρινές διαφορές στο εναπομείναν κόστος παραγωγής που λαμβάνεται υπόψη. 20, 25, 23, 21.

Όλα αυτά τα κόστη εμπλέκονται στον σχηματισμό των υπολοίπων WIP στην τρέχουσα περίοδο και στο κόστος των τελικών προϊόντων. Εν τω μεταξύ, αναγνωρίζονται διαφορετικά στη λογιστική και τη φορολογική λογιστική. Σε μια μεταποιητική επιχείρηση, αυτά τα κόστη περιλαμβάνονται στο άμεσο κόστος. Στη φορολογική λογιστική θεωρούνται έμμεσες δαπάνες. Συνεπώς, σε NU τα ποσά αυτών των δαπανών δεν περιλαμβάνονται στην αξιολόγηση του WIP και των τελικών προϊόντων.

Η διαδικασία για τον εντοπισμό των προσωρινών διαφορών και την καταχώριση των αναβαλλόμενων φορολογικών απαιτήσεων και υποχρεώσεων στους σχετικούς λογιστικούς λογαριασμούς θα εξαρτηθεί από τη φορολογική λογιστική δομή της επιχείρησης. Όπως δείχνει η πρακτική, ορισμένες εταιρείες σχηματίζουν ειδικά μητρώα NU. Ταυτόχρονα, η λογιστική και η φορολογική λογιστική γίνονται παράλληλα.

Σε άλλες επιχειρήσεις, κατανέμονται κόστη, η διαδικασία αναγνώρισης των οποίων διαφέρει ως προς τη λογιστική καιΛοιπόν, απευθείας στους λογαριασμούς της λογιστικής. Αυτή η ρύθμιση χρησιμοποιείται για τον αποκλεισμό ή την προσθήκη αυτών των δαπανών για φορολογικούς σκοπούς.

Παράλληλο παράδειγμα αναφοράς

Ας υποθέσουμε ότι η εταιρεία παράγει παράθυρα με διπλά τζάμια. Η εταιρεία αξιολογεί το WIP στη λογιστική στο κόστος των υλικών και των πρώτων υλών και των τελικών προϊόντων - στο πραγματικό κόστος παραγωγής.

Σύμφωνα με τους λογιστικούς κανονισμούς, κατά τον προσδιορισμό του κόστους των τελικών προϊόντων, το κόστος διαχείρισης και το εμπορικό κόστος δεν λαμβάνονται υπόψη. Σχετίζονται με έμμεσες δαπάνες και αντικατοπτρίζονται στη λογιστική κατά την περίοδο της προμήθειας.

Ο παρακάτω πίνακας δείχνει μια λίστα με τα κόστη και την κατανομή τους ανά ομάδες:

Κόστος	Λογαριασμοί	Λογιστική ομάδα	Ομάδα φορολογικής λογιστικής
Γυαλί	20	Straight
Πλαστικό	20
Μισθός υπαλλήλων, συμπεριλαμβανομένου UST	20
Αποσβέσεις εξοπλισμού και λοιπών παγίων	25
Μισθός για υπαλλήλους υπηρεσιών (διεύθυνση, τεχνολόγοι), συμπεριλαμβανομένου UST	25
Υπηρεσίες μίνι σταθμού ηλεκτροπαραγωγής και λεβητοστάσιου	23	-	-
Κατανάλωση ενέργειας στο κατάστημα	23	Straight	Έμμεσο
Διαχείριση κατανάλωσης ενέργειας	23	Έμμεσο
Διοικητικά έξοδα	26

Η διαδικασία σχηματισμού άμεσων δαπανών κατά την εκτίμηση του κόστους του WIP καθορίζεται από την παρ. 1 σελ. 1 319 του άρθρου του Φορολογικού Κώδικα.

Λειτουργίες απόσβεσης

Οι λογιστικές πράξεις που σχετίζονται με τις αποσβέσεις σάς επιτρέπουν να μεταφέρετε σταδιακά το κόστος των παγίων στο κόστος των τελικών προϊόντων.

Ταυτόχρονα, δεν υπολογίζονται αποσβέσεις για ορισμένα αντικείμενα. Ο κατάλογος τέτοιων παγίων περιουσιακών στοιχείων, που κατοχυρώνεται στα ρυθμιστικά λογιστικά έγγραφα, είναι κάπως διαφορετικός από τον κατάλογο που προβλέπεται στο NU.

Τα λογιστικά βιβλία δεν προκύπτουν αποσβέσεις για οδικές και δασικές εγκαταστάσεις, παραγωγική κτηνοτροφία, πάγια περιουσιακά στοιχεία μη κερδοσκοπικών εταιρειών, εγκαταστάσεις στεγαστικών αποθεμάτων. Ο κατάλογος δίνεται στην ρήτρα 17 του PBU 6/01. Το ποσό της απόσβεσης για τα καθορισμένα αντικείμενα στο τέλος του έτους μεταφέρεται σε λογαριασμό εκτός ισολογισμού. 010.

Σε NU, τα καθορισμένα πάγια στοιχεία δεν αποσβένονται, υπό ορισμένες προϋποθέσεις. Δεν χρεώνονται αποσβέσεις σε οδικές και δασικές εγκαταστάσεις εάν κατασκευάστηκαν με πόρους του προϋπολογισμού. Τα πάγια στοιχεία του ενεργητικού μη κερδοσκοπικών εταιρειών δεν αποσβένονται εάν αγοράζονται με στοχευμένα κεφάλαια και χρησιμοποιούνται για μη κερδοσκοπικές δραστηριότητες.

Γενικοί κανόνες απόσβεσης

Οι αποσβέσεις του εξοπλισμού και των λοιπών παγίων στη λογιστική αρχίζουν από την 1ητην ημέρα του μήνα που ακολουθεί την περίοδο αποδοχής του αντικειμένου. Ο αντίστοιχος κανόνας κατοχυρώνεται στην παράγραφο 21 του PBU 6/01.

Ο υπολογισμός αρχίζει λοιπόν αφού ο λογιστής κάνει την καταχώριση:

db κεφ. 01 Πλήθος cd. 08 - αποδοχή παγίων στοιχείων ενεργητικού για λογιστική.

Στο NU, ωστόσο, η απόσβεση ξεκινά από τον μήνα που ακολουθεί την περίοδο κατά την οποία τίθεται σε λειτουργία η εγκατάσταση. Ο αντίστοιχος κανόνας ορίζεται στην παράγραφο 2 259 του άρθρου του Κώδικα Φορολογίας.

Εάν πρέπει να καταχωρηθεί η ιδιοκτησία του αντικειμένου, η απόσβεση θα πρέπει να χρεωθεί με διαφορετική σειρά.

Στη λογιστική παραγωγής, οι αποσβέσεις υπολογίζονται μετά τη θέση του ενεργητικού σε λειτουργία. Τη θέση αυτή εξέφρασε το Υπουργείο Οικονομικών με την υπ’ αριθμ. 16-00-14/121 επιστολή της 8ης Απριλίου. 2003 Στη φορολογική λογιστική, οι υπολογισμοί απόσβεσης γίνονται αφού αποσταλούν τα έγγραφα για κρατική εγγραφή και τεθούν σε λειτουργία τα κεφάλαια. Αυτό υποδηλώνεται από τις διατάξεις του άρθρου 258 του Κώδικα Φορολογίας.

Διακοπή της ταυτόχρονης συσσώρευσης αποσβέσεων τόσο στη λογιστική όσο και στη φορολογική λογιστική σε μια μεταποιητική επιχείρηση - από την 1η ημέρα του μήνα που ακολουθεί την περίοδο κατά την οποία το περιουσιακό στοιχείο αποσβένεται ή αποσύρεται (διαγράφεται από τον ισολογισμό). Μετά από αυτό, το αντικείμενο παρατίθεται με μηδενικό κόστος.

Μέθοδοι υπολογισμού

Υπάρχουν 4 μέθοδοι δεδουλευμένων στη λογιστική:

• γραμμικό;
• μείωση υπολοίπου;
• αναλογικά με τον όγκο των παραγόμενων προϊόντων;
• διαγραφή κόστους με βάση το άθροισμα των αριθμών των ετών ωφέλιμης ζωής.

Το NU χρησιμοποιεί μόνο 2 μεθόδους: γραμμική και μη γραμμική.

Για σύγκλιση φόρου καιλογιστική, συνιστάται για τις επιχειρήσεις να εφαρμόζουν τη γραμμική μέθοδο.

Εν τω μεταξύ, εάν μια εταιρεία επιλέξει μια μη γραμμική προσέγγιση, μπορεί να μειώσει τα φορολογητέα κέρδη κατά ένα μεγάλο ποσό κατά τα πρώτα χρόνια χρήσης του ΛΣ.

Σε κάθε περίπτωση, η μέθοδος που επιλέγει η επιχείρηση καθορίζεται στη λογιστική πολιτική και πρέπει να εφαρμόζεται καθ' όλη τη διάρκεια της λειτουργικής περιόδου.

Οι περίοδοι υπηρεσίας των παγίων περιουσιακών στοιχείων καθορίζονται στον Ταξινομητή των παγίων που περιλαμβάνονται σε ομάδες απόσβεσης. Μπορεί επίσης να χρησιμοποιηθεί για λογιστική.

Εάν η διάρκεια ζωής οποιουδήποτε προϊόντος δεν προσδιορίζεται στον ταξινομητή, η εταιρεία μπορεί να την καθορίσει σύμφωνα με την τεχνική τεκμηρίωση. Εάν δεν υπάρχει περίοδος εκεί, πρέπει να στείλετε ένα αίτημα στον κατασκευαστή του λειτουργικού συστήματος. Η επιχείρηση δεν δικαιούται να καθορίσει ανεξάρτητα την περίοδο χρήσης των κεφαλαίων.

Μείωση των συντελεστών απόσβεσης

Στο NU, ο κανόνας μπορεί να μειωθεί κατά το ήμισυ κατά:

1. Μεταφορά επιβατών, το κόστος των οποίων είναι πάνω από 300 χιλιάδες ρούβλια.
2. Μίνι λεωφορείων επιβατών, η τιμή των οποίων είναι πάνω από 400 χιλιάδες ρούβλια.

Η διοίκηση της επιχείρησης, επιπλέον, έχει το δικαίωμα να μειώσει το ποσοστό των εκπτώσεων για τυχόν πάγια στοιχεία ενεργητικού κατά βούληση. Η αντίστοιχη απόφαση θα πρέπει να καθοριστεί στη λογιστική πολιτική.

Εξετάστε ένα παράδειγμα:

• Η LLC αγόρασε ένα επιβατικό αυτοκίνητο στην τιμή των 600 χιλιάδων ρούβλια. (χωρίς ΦΠΑ).
• Η διάρκεια ζωής είναι 48 μήνες. (4 χρόνια).

Το ποσοστό απόσβεσης για το όχημα είναι:

(1 / 48 μήνες) x 100%=2,083%.

Επειδή η τιμή του μηχανήματος είναι υψηλότερη300 χιλιάδες ρούβλια, το ποσοστό μπορεί να μειωθεί στο μισό:

2,083% / 2=1,042%.

Η μηνιαία απόσβεση θα είναι:

600 χιλιάδες ρούβλια x 1,042%=6252 RUB

Αύξηση προτύπων

Παρέχεται μόνο για εκείνα τα λειτουργικά συστήματα που χρησιμοποιούνται σε επιχειρήσεις με λειτουργία πολλαπλών βάρδιων ή σε εχθρικό περιβάλλον. Σε αυτήν την περίπτωση, οι νόρμες μπορούν να διπλασιαστούν.

Τα ποσοστά απόσβεσης μπορούν να αυξηθούν τρεις φορές. Αυτή η δυνατότητα ισχύει για διακανονισμούς επί των μισθωμένων κεφαλαίων. Ωστόσο, υπάρχει μια εξαίρεση στον κανόνα. Ειδικότερα, δεν επιτρέπεται η αύξηση του συντελεστή απόσβεσης για τα πάγια που κατατάσσονται στις ομάδες 1-3, για τα οποία οι αποσβέσεις υπολογίζονται με μη γραμμικό τρόπο.

Εξετάστε ένα παράδειγμα:

• Η CJSC αγόρασε εξοπλισμό για παραγωγή για 200 χιλιάδες ρούβλια. (χωρίς ΦΠΑ).
• Περίοδος λειτουργίας - 60 μήνες. (5 χρόνια).
• Ο εξοπλισμός λειτουργεί τέσσερις βάρδιες την ημέρα συνεχώς.
• Μη γραμμική μέθοδος χρησιμοποιείται για τον υπολογισμό της απόσβεσης.

Ο κανόνας λειτουργικού συστήματος θα είναι:

(1 / 60 μήνες) x 100%=1,667%.

Δεδομένου ότι το εργαλείο χρησιμοποιείται σε λειτουργία πολλαπλών βάρδιων, ο ρυθμός μπορεί να διπλασιαστεί:

1,667% x 2=3,334%.

Το ποσό απόσβεσης ανά μήνα θα είναι:

200 χιλιάδες ρούβλια x 3, 334%=6668 RUB

Αποσβέσεις χρησιμοποιημένων κεφαλαίων

Σε περίπτωση απόκτησης αντικειμένου που ήταν σε λειτουργία, το αρχικό κόστος του προσδιορίζεται σύμφωνα με τη σύμβαση πώλησης και με βάση το κόστος,που σχετίζονται με την αγορά. Η απόσβεση που υπολογίστηκε από τον προηγούμενο ιδιοκτήτη δεν λαμβάνεται υπόψη.

Για να υπολογίσετε την απόσβεση ενός χρησιμοποιημένου εργαλείου, πρέπει πρώτα να καθορίσετε την ωφέλιμη ζωή. Για να το κάνετε αυτό, μπορείτε να χρησιμοποιήσετε τον τύπο:

Term of PI of a used object=Term of PI of a new OS - Χρόνος πραγματικής χρήσης του αντικειμένου από τον προηγούμενο ιδιοκτήτη.

Εάν μια εταιρεία έχει αποκτήσει ένα εργαλείο που έχει εξαντλήσει πλήρως την ωφέλιμη ζωή του, η εταιρεία μπορεί να καθορίσει μόνη της την ωφέλιμη ζωή. Είναι απαραίτητο να καθοριστεί η περίοδος κατά την οποία η επιχείρηση θα είναι σε θέση να λειτουργήσει αυτήν την εγκατάσταση. Η αντίστοιχη διάταξη ορίζεται με την παράγραφο 12 259 του άρθρου του Κ. Φ. Ε.

Extra

Πολλοί οργανισμοί έχουν κεφάλαια που αποκτήθηκαν πριν από το 2002. Οι αποσβέσεις τους, φυσικά, χρεώθηκαν σύμφωνα με τους προηγούμενους κανόνες. Αλλά από την 1η Ιανουαρίου. 2002, ο υπολογισμός πρέπει να γίνει με τον τρόπο που ορίζει ο Φορολογικός Κώδικας.

Συνεπώς, η εταιρεία πρέπει να καθορίσει την υπολειμματική αξία των παγίων, την υπολειπόμενη περίοδο της ωφέλιμης ζωής τους, καθώς και το ποσοστό απόσβεσης.