Αξιολόγηση ελεγκτικού κινδύνου: τύποι, μέθοδοι, υπολογισμός

2024 Συγγραφέας: Howard Calhoun | [email protected]. Τελευταία τροποποίηση: 2023-12-17 10:23

Στον σημερινό κόσμο της επιχειρηματικής ανάπτυξης και των εμπορικών επιχειρήσεων, οι υπηρεσίες εξωτερικού ελέγχου γίνονται όλο και πιο σημαντικές. Η ελεγκτική δραστηριότητα αποτελεί αναπόσπαστο στοιχείο του ελέγχου της νομιμότητας των επιχειρηματικών διαδικασιών που διεξάγονται από μια συγκεκριμένη εταιρεία. Ως εκ τούτου, ο έλεγχος, ως θεμελιώδης αρχή ενός ανεξάρτητου μη τμηματικού ελέγχου από τρίτους ελεγκτές-ειδικούς της οικονομικής κατάστασης μιας νομικής οντότητας, στοχεύει στη διατύπωση συστατικής γνώμης για τη βελτίωση και τη βελτιστοποίηση της χρηματοοικονομικής πλευράς του ανάπτυξη της εταιρείας.

Ο έλεγχος σημαδεύτηκε από την επίτευξη του κύριου στόχου - τη διατύπωση ανεξάρτητης γνώμης σχετικά με την αξιοπιστία των καταστάσεων (οικονομικών και λογιστικών) της ελεγχόμενης οντότητας και τη συμμόρφωση της λογιστικής διαδικασίας με την ισχύουσα νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Η κύρια οικονομική ουσία του ελέγχου είναιτις αυξανόμενες ανάγκες των χρηστών των οικονομικών καταστάσεων σε μια ποιοτική αξιολόγηση από ειδικούς της αξιοπιστίας του. Ενόψει αυτού, μια σημαντική πτυχή είναι η αξιολόγηση του ελεγκτικού κινδύνου, οι μέθοδοι υλοποίησής του και οι μέθοδοι υλοποίησής του. Αλλά για αυτό αξίζει να εξοικειωθείτε με την έννοια του ελεγκτικού κινδύνου.

Κίνδυνος ελέγχου

Με την ευρεία έννοια, ο ελεγκτικός κίνδυνος συνεπάγεται τη δυνατότητα ενός ανεξάρτητου ελεγκτή να εκφράσει μια ψευδή (λανθασμένη) γνώμη που βασίζεται σε λανθασμένους υπολογισμούς λόγω ουσιωδών ανακρίβειων στο περιεχόμενο των οικονομικών καταστάσεων. Η διαδικασία ελέγχου χαρακτηρίζεται από τον εγγενή κίνδυνο έκδοσης εσφαλμένου (λανθασμένου) συμπεράσματος λόγω αντικειμενικών συνθηκών που επηρεάζουν άμεσα τη διεξαγωγή προγραμματισμένου ή απροειδοποίητου ελέγχου. Με άλλα λόγια, αυτή είναι η ευθύνη που αναλαμβάνει ο ελεγκτής όταν εκδίδει γνώμη για την πλήρη και ανοιχτή αξιοπιστία των πληροφοριών που περιέχονται στην εξωτερική αναφορά, αν και στην πραγματικότητα μπορεί να υπήρξαν λάθη και παραλείψεις, αλλά δεν έλαβαν υπόψη του επιθεωρητή.

Ταυτόχρονα, οι κίνδυνοι διακρίνονται στους ακόλουθους τομείς:

• Επαγγελματική ικανότητα του ελεγκτή - σημαίνει ότι σε κάθε συγκεκριμένη επιχείρηση παρέχεται ειδικός, λαμβάνοντας υπόψη μια αυστηρή προσέγγιση για την επιλογή της ελεγχόμενης εταιρείας, τη φήμη, την εντιμότητα και την ακεραιότητά της, καθώς και τον βαθμό κινδύνου των εργασιών που εκτελούνται από αυτήν την εταιρεία.
• Προσδοκίες πελατών - υπάρχει πάντα ο κίνδυνος η υπηρεσία ελέγχου και ελέγχου που εκπροσωπείται από μια εμπορική ελεγκτική εταιρεία να μην πληροί τις απαιτήσειςεταιρεία πελατών. Είναι επίσης φυσικό σε περιπτώσεις που η επιλεγείσα ελεγκτική εταιρεία δεν ανταποκρίθηκε στις προσδοκίες του πελάτη, ο τελευταίος έχει το δικαίωμα να αρνηθεί την παροχή των υπηρεσιών της στο μέλλον.
• Η ποιότητα του ελέγχου - συνεπάγεται ότι το συμπέρασμα της υπηρεσίας ελέγχου μπορεί να είναι εσφαλμένο για αντικειμενικούς λόγους. Αυτό μπορεί να είναι η αποτυχία εντοπισμού σημαντικών σφαλμάτων στις οικονομικές καταστάσεις μιας οικονομικής οντότητας ή μια στρέβλωση μετά την επιβεβαίωση της αποδεδειγμένης αξιοπιστίας της. Αυτό ονομάζεται κίνδυνος ελέγχου. Η μεθοδολογία αξιολόγησης σε αυτήν την περίπτωση μπορεί να καθοριστεί με βάση συγκεκριμένους δείκτες κατάστασης.

Κανονισμοί

Σε νομοθετικό επίπεδο, η έννοια του ελεγκτικού κινδύνου περιγράφεται στις απαιτήσεις που ορίζονται στο επίπεδο του Ομοσπονδιακού Κανόνα (Πρότυπο) Αρ. 8 «Σχετικά με την αξιολόγηση των ελεγκτικών κινδύνων και του εσωτερικού ελέγχου που διενεργείται από την ελεγχόμενη οντότητα». Αυτή η νομοθετική πράξη εγκρίθηκε με την απόφαση της ρωσικής κυβέρνησης με τον αριθμό 405, που εκδόθηκε στις 04.07.2003. Με βάση το περιεχόμενο αυτού του κανόνα, ο ελεγκτής αναλαμβάνει να χρησιμοποιήσει τη δική του επαγγελματική κρίση προκειμένου να εκτιμήσει αντικειμενικά τους ελεγκτικούς κινδύνους. Ταυτόχρονα, πρέπει να αναπτύξει εκείνες τις διαδικασίες ελέγχου και ελέγχου που απαιτούνται για τη μείωση του επιπέδου σφαλμάτων σε αποδεκτό επίπεδο. Η συγκεκριμένη τιμή, η οποία αναγνωρίζεται ως αποδεκτά χαμηλή, δεν ορίζεται από αυτήν την ανάλυση. Αλλά στην πράξη, αυτό θεωρείται το επίπεδο του 5%. Με απλά λόγια, από εκατό υπογεγραμμένες εκθέσεις, οι πέντε κρίσεις ελέγχου είναι συχνάπεριέχουν παραμορφωμένες, εσφαλμένες πληροφορίες για αμφιλεγόμενα ζητήματα. Ένα υψηλότερο ποσοστό παρανόησης μπορεί να επηρεάσει αρνητικά την ανταγωνιστικότητα μιας συγκεκριμένης ελεγκτικής εταιρείας.

Παράγοντες επιρροής του ελεγκτικού κινδύνου

Παραδείγματα αξιολόγησης των παθολογικών κινδύνων από την έκδοση εσφαλμένου ή εσφαλμένου συμπεράσματος συνοψίζονται στο γεγονός ότι όλα εξαρτώνται από τον τύπο του κινδύνου. Με τη σειρά τους, καθένα από αυτά προκύπτει με βάση τυχόν ξεχωριστές καταστάσεις που συμβάλλουν στο γεγονός ότι ένας ανεξάρτητος ελεγκτής κάνει ένα λάθος, μια παράβλεψη, παραλείπει μια στρέβλωση. Για παράδειγμα, τα ακόλουθα θεωρούνται παράγοντες που επηρεάζουν την εμφάνιση ελεγκτικών κινδύνων:

• ανεπαρκές επίπεδο προσόντων του εσωτερικού ελεγκτή;
• βραχυπρόθεσμη εμπειρία στον εξωτερικό έλεγχο;
• εργασία σε στενές λεπτομέρειες (ενιαία κατεύθυνση ελέγχου), η οποία δεν επιτρέπει ολοκληρωμένη ανάπτυξη και εξειδίκευση σε άλλους τομείς ελέγχου·
• αμελής στάση της διοίκησης απέναντι στον προγραμματισμένο εσωτερικό έλεγχο;
• έλλειψη ειδικής βιβλιογραφίας οικονομικού περιεχομένου με τα χαρακτηριστικά του λογιστικού και φορολογικού ελέγχου·
• παράτυπη κατάρτιση και εφαρμογή προγραμματισμένων επιθεωρήσεων για ορισμένο χρονικό διάστημα,
• Αδράνεια της ηγεσίας όσον αφορά τις επιθεωρήσεις σε προβληματικούς τομείς της λογιστικής.

Μέθοδοι αξιολόγησης AP

Τα Διεθνή Ελεγκτικά Πρότυπα (ISA) στην εκτίμηση του ελεγκτικού κινδύνου και η μεθοδολογία για την εφαρμογή του βασίζονται στα βασικά σημεία αξιολόγησης με βάση έναν συγκεκριμένο τομέαεπιταγές. Έτσι, με βάση το επίπεδο των προϋποθέσεων και την υποβολή εκθέσεων, οι ελεγκτές καθοδηγούνται από την παράγραφο 5 του διεθνούς προτύπου 315. Με βάση τους τύπους των εργασιών που εκτελούνται, ο ειδικός χρησιμοποιεί τις παραγράφους 25 και 26 του ISA 315 και αν μιλάμε για επιχειρήσεις οι διαδικασίες και, κατά συνέπεια, οι επιχειρηματικοί κίνδυνοι, λαμβάνονται υπόψη τα σημεία 11, 37 και 40 του ίδιου προτύπου.

Οι μέθοδοι για την αξιολόγηση του ελεγκτικού κινδύνου, με τη σειρά τους, χωρίζονται σε ποσοτικές και ποιοτικές.

Το πρώτο περιλαμβάνει τον υπολογισμό του υπάρχοντος κινδύνου παραμόρφωσης ή εσφαλμένης ερμηνείας των πληροφοριών που ελήφθησαν κατά τον έλεγχο, ο οποίος βασίζεται στη συνολική προσθήκη όλων των υφιστάμενων κινδύνων. Η δεύτερη μέθοδος προέρχεται από εκείνους τους δείκτες που δεν εκφράζονται σε αριθμούς, αλλά και με τον ένα ή τον άλλο τρόπο επηρεάζουν την εφαρμογή της επαλήθευσης. Για παράδειγμα, ο ελεγκτής βασίζεται κατά τη διάρκεια των ελεγκτικών δραστηριοτήτων σε τρεις κύριες διαβαθμίσεις αξιολόγησης - χαμηλή, μεσαία, υψηλή. Ταυτόχρονα, λαμβάνει υπόψη τα προσόντα και την εμπειρία του προϊσταμένου λογιστή της ελεγχόμενης εταιρείας, τον φόρτο εργασίας του ίδιου και των βοηθών του, την κλίμακα της επιχείρησης, τα χαρακτηριστικά της διοίκησης κ.λπ. Από τα παραπάνω, ορισμένοι από τους παράγοντες βαθμολογούνται χαμηλά, ενώ άλλοι βαθμολογούνται μέτρια ή υψηλή. Φυσικά, με ένα τέτοιο σχέδιο αξιολόγησης, υπάρχει πάντα ένα στοιχείο υποκειμενικότητας. Ωστόσο, αυτού του είδους η μέθοδος περίληψης των αποτελεσμάτων των ελεγκτικών δραστηριοτήτων εξακολουθεί να υφίσταται και εξακολουθεί να χρησιμοποιείται ενεργά από ελεγκτικές επιχειρήσεις.

Έτσι, όχι μόνο οι ποσοτικοί δείκτες μπορούν να επηρεάσουν την ετυμηγορία του ρυθμιστικού φορέα, αλλά και τις συνοδευτικές αποχρώσειςλαμβάνονται υπόψη στη μεθοδολογική μελέτη των δραστηριοτήτων μιας συγκεκριμένης εταιρείας, καθώς πολλά συχνά εξαρτώνται από αυτές.

Τύποι κινδύνου και τύπος υπολογισμού

Κάθε έμπειρος επιχειρηματίας που δραστηριοποιείται επιχειρηματικά για περισσότερο από ένα χρόνο γνωρίζει ότι ο κίνδυνος ελέγχου περιλαμβάνει αρκετά από τα υποείδη του. Έτσι, οι εγγενείς απειλές, ο κίνδυνος των ελέγχων και ο κίνδυνος μη εντοπισμού θεωρούνται υποχρεωτικά συστατικά αυτού του φαινομένου. Ο ειδικός είναι υποχρεωμένος να αξιολογήσει τον κίνδυνο ελέγχου στο στάδιο του αρχικού σχεδιασμού. Ήδη κατά τη διάρκεια του ελέγχου, λαμβάνει πρόσθετες πληροφορίες για το ελεγχόμενο αντικείμενο και μπορεί να κάνει αλλαγές στην αξιολόγησή του, η οποία ελήφθη στο προπαρασκευαστικό στάδιο.

Ο υπολογισμός του ελεγκτικού κινδύνου πραγματοποιείται σύμφωνα με τον τύπο:

- OAR=HP+RN+RSK, όπου:

OAR - συνολικός κίνδυνος ελέγχου, NR - εγγενείς κίνδυνοι, RN - κίνδυνος μη ανίχνευσης, RSK - έλεγχος κινδύνου.

Εγγενής κίνδυνος

Αυτό το μέρος της γενικής λίστας πιθανών απειλών χαρακτηρίζει την ευαισθησία των υπολειμματικών ποσών στον ισολογισμό των λογιστικών λογαριασμών σε ουσιώδεις στρεβλώσεις που προκύπτουν λόγω της αδυναμίας της επιχείρησης να πραγματοποιήσει κατάλληλο εσωτερικό έλεγχο κατά την αξιολόγηση του ελέγχου. Ο κίνδυνος και οι μέθοδοι ελέγχου της ανάλυσής του σε αυτήν την περίπτωση βασίζονται στην αναπαλλοτρίωσή του από την άμεση διαδικασία: σημαίνει ότι από όλες τις πιθανές απειλές, η διαδικασία επαλήθευσης συνοδεύεται από πιθανότητα λάθους δεδομένων.

Με βάση τις ρήτρες ομοσπονδιακού κανόνα(πρότυπο) αριθμός 8, που περιγράφει την έννοια, τα είδη και την αξιολόγηση του ελεγκτικού κινδύνου, ο ειδικός-ελεγκτής λαμβάνει μέτρα για την ανάπτυξη ενός σχεδίου γενικού ελέγχου. Συμμετέχει επίσης στην κατάρτιση προγράμματος ελέγχου.

Το γενικό σχέδιο προβλέπει τη διαμόρφωση γνώμης από τον ελεγκτή σχετικά με την εκτίμηση των συνιστωσών του ελεγκτικού κινδύνου, δηλαδή, στην περίπτωση αυτή, όταν μελετά πληροφορίες για τις οικονομικές καταστάσεις, βασίζεται στη δική του επαγγελματική κρίση. Σε αυτήν την περίπτωση, είναι υποχρεωτικό να ληφθούν υπόψη:

• Το βάθος και η διάρκεια της εμπειρίας διαχείρισης της ελεγχόμενης οντότητας, καθώς και οι εναλλαγές στο διοικητικό προσωπικό για μια συγκεκριμένη χρονική περίοδο.
• Είδος και είδος δραστηριότητας του επιχειρηματία.
• Εξωτερικοί και εσωτερικοί παράγοντες που έχουν άμεσο αντίκτυπο στο τμήμα της αγοράς στο οποίο η ελεγχόμενη εταιρεία ασκεί τις επιχειρηματικές της λειτουργίες.

Με τη σειρά του, το γενικό πρόγραμμα του ελεγκτή συσχετίζεται με το αντικείμενο της αξιολόγησης του κινδύνου ελέγχου και τις αιτίες πιθανών ασυνεπειών. Επομένως, ο ειδικός θα πρέπει να συγκρίνει τους εκτιμώμενους δείκτες με τους πραγματικούς, υποθέτοντας εκ των προτέρων ότι ο εγγενής κίνδυνος από αυτή την άποψη θα είναι αναμφισβήτητα υψηλός. Και πάλι, ο ελεγκτής θα βασιστεί στη δική του επαγγελματική κρίση κατά τη διεξαγωγή του ελέγχου, λαμβάνοντας υπόψη τους ακόλουθους παράγοντες:

• πληροφορικότητα των λογιστικών λογαριασμών μιας ελεγχόμενης επιχείρησης, η οποία μπορεί να παραποιηθεί για οποιονδήποτε λόγο;
• δυσκολίες σε ορισμένα τμήματα της λογιστικής για επιχειρηματικές συναλλαγές και άλλα γεγονότα που συχνά απαιτούνπροσέλκυση ενός ειδικού;
• ένας παράγοντας υποκειμενικής κρίσης, ο οποίος είναι απαραίτητος για τη σωστή σύγκριση του λογιστικού υπολοίπου του ελεγχόμενου πελάτη με την αναμενόμενη σωστή τιμή·
• περιουσιακά στοιχεία σε κίνδυνο απώλειας ή υπεξαίρεσης;
• ιδιαιτερότητες του τέλους της περιόδου αναφοράς, οι οποίες συχνά συνοδεύονται από την ολοκλήρωση ανεξάρτητων και πολύπλοκων επιχειρηματικών συναλλαγών;
• παρουσία διαδικασιών που συνήθως δεν επηρεάζονται από την κανονική τυπική επεξεργασία.

Έτσι, ο εγγενής κίνδυνος χαρακτηρίζεται από την πιθανότητα ψευδούς παρουσίασης των υπολοίπων των κεφαλαίων στους λογιστικούς λογαριασμούς της ελεγχόμενης εταιρείας. Και το πιο σημαντικό, αυτές οι αποκλίσεις μπορεί να είναι σημαντικές.

Επίπεδο υλικού

Δεδομένου ότι ο προσανατολισμός των ελεγκτικών δραστηριοτήτων συνορεύει στενά με την αξιολόγηση της αξιοπιστίας και της ακρίβειας των λογιστικών και οικονομικών καταστάσεων ενός ατόμου που υποβάλλεται σε έλεγχο, θα πρέπει να γίνει κατανοητό ότι κατά τη διεξαγωγή το έργο του, ο ελεγκτής δεν απαιτείται να επιβεβαιώσει αυτή την αναφορά και την αξιοπιστία της με απόλυτη και ακλόνητη ακρίβεια. Αυτό σημαίνει ότι ο κανονισμός καθιερώνει μια τέτοια πιθανή ακρίβεια των δεικτών αναφοράς της ελεγχόμενης εταιρείας, η οποία παρέχει στον ειδικευμένο χρήστη τη δυνατότητα να συνάγει σωστά συμπεράσματα και να λάβει κατάλληλες οικονομικά αιτιολογημένες αποφάσεις. Σε αυτή την περίπτωση, η καθιέρωση του επιπέδου της ουσιαστικότητας παίζει τεράστιο ρόλο. Εκτίμηση ελεγκτικού κινδύνου και βελτίωση μεθόδωνΗ αξιολόγηση των αναμενόμενων λανθασμένων κρίσεων γίνεται με την κατανόηση του πόσο σοβαρές είναι οι πιθανές αποκλίσεις.

Η σημαντικότητα των πληροφοριών που αποκαλύφθηκαν κατά τη διάρκεια του λογιστικού ελέγχου είναι η ιδιότητα των πληροφοριών να επηρεάζουν τη λήψη οικονομικών αποφάσεων από εξωτερικούς χρήστες αυτών των πληροφοριών. Η ίδια η ουσιαστικότητα περιλαμβάνει τη συμπερίληψη δύο πτυχών στο περιεχόμενό της: την ποσοτική και την ποιοτική.

Το Ποσοτική είναι μια σύγκριση των αναλυόμενων δεικτών με κανονιστικά δεδομένα, υποθέτοντας τη διενέργεια υπολογιστικών δραστηριοτήτων για τον προσδιορισμό ορισμένων συντελεστών, ποσών, όγκων δαπανών για τα αντίστοιχα προγραμματισμένα και απρόβλεπτα έξοδα κ.λπ.

Ο ποιοτικός παράγοντας προκαθορισμού του επιπέδου σημαντικότητας στο παράδειγμα της αξιολόγησης του ελεγκτικού κινδύνου (και της λογιστικής, αντίστοιχα, επίσης) χρησιμοποιείται κυρίως για την αξιολόγηση του βαθμού πιθανής γνωστοποίησης συγκεκριμένων πληροφοριών. Κατά κανόνα, σε τέτοιες περιπτώσεις, δεν εφαρμόζεται ποσοτική αξιολόγηση και η ποιοτική πτυχή είναι σε αυτήν την περίπτωση μια απαραίτητη μέθοδος για τον προσδιορισμό της ακρίβειας και της αξιοπιστίας των πληροφοριών που ελήφθησαν κατά τη λογιστική. Αυτό περιλαμβάνει παράγοντες στην αξιολόγηση του ελεγκτή για το επίπεδο σημαντικότητας των παραβιάσεων που εντοπίστηκαν όσον αφορά τις απαιτήσεις των νομοθετικών και κανονιστικών εγγράφων τη στιγμή που η επιχειρηματική οντότητα ασκεί τις δραστηριότητές της.

Αξίζει να σημειωθεί ότι είναι η ουσιαστικότητα των πληροφοριών που παίζει άμεσο ρόλο στην εμφάνιση κινδύνων μη ανίχνευσης.

Κίνδυνος μη ανίχνευσης

Διεθνή Πρότυπα Ελέγχουπαρέχουν συγκεκριμένο ορισμό αυτής της πτυχής του ελέγχου που διενεργείται στην επιχείρηση. Έτσι, σύμφωνα με το ISA, η αξιολόγηση του ελεγκτικού κινδύνου μη ανίχνευσης προβλέπει τη δυνατότητα η διεξαγωγή συγκεκριμένων ελεγκτικών δραστηριοτήτων και η κατάλληλη συλλογή της βάσης αποδεικτικών στοιχείων να μην επιτρέπουν τον εντοπισμό σφαλμάτων που μπορεί να υπερβαίνουν το επιτρεπόμενο επίπεδο. Με άλλα λόγια, είναι ένα είδος δείκτη της ποιότητας και της αποτελεσματικότητας της εργασίας του ελεγκτή. Ωστόσο, αξίζει να σημειωθεί ότι αυτός ο δείκτης είναι ευθέως ανάλογος με μια συγκεκριμένη διαδικασία για τη διενέργεια ελέγχου, τη δημιουργία αντιπροσωπευτικού δείγματος, τη χρήση επαρκών και απαραίτητων ελεγκτικών διαδικασιών, καθώς και με παράγοντες που αντικατοπτρίζουν τα προσόντα των ειδικών της ελεγκτικής εταιρείας και το επίπεδο της προκαταρκτικής γνωριμίας τους με τη διοίκηση της ελεγχόμενης επιχειρηματικής οντότητας.

Βασιζόμενος στην αξιολόγηση του ελεγκτικού κινδύνου, το κέντρο και το σημείο αναφοράς της οποίας είναι άμεσα η αξιοπιστία, η ποιότητα και η αμεροληψία της ελεγκτικής οντότητας, μπορεί κανείς να κρίνει τον βαθμό αύξησης του κινδύνου μη εντοπισμού. Ο ελεγκτής θα πρέπει να το προσδιορίσει στην εργασία του και στη συνέχεια να προσπαθήσει να το ελαχιστοποιήσει σχεδιάζοντας ένα κατάλληλο σύνολο ελεγκτικών διαδικασιών. Εάν μιλάμε για αυτήν την πτυχή σε σύγκριση με τον κίνδυνο ελέγχου ή τον κίνδυνο στο αγρόκτημα, το επίπεδο του οποίου μπορεί να εκτιμηθεί μόνο, ο κίνδυνος μη ανίχνευσης μπορεί να ελεγχθεί αλλάζοντας τη φύση, το χρονοδιάγραμμα και την έκταση των χωριστά διενεργούμενων ουσιαστικών ελέγχων. Δηλαδή, αυτοί οι κίνδυνοι μπορούν να επηρεαστούν.

Αλλά υπάρχει επίσης μια αντίστροφη σχέση μεταξύ αυτών των συγκρίσεων.

• Εάν ο εσωτερικός κίνδυνος και ο κίνδυνος ελέγχου είναι υψηλός, η ανάπτυξή τους υποχρεώνει τον ελεγκτή να διασφαλίσει ότι ο έλεγχος διεξάγεται με τέτοιο τρόπο ώστε να ελαχιστοποιείται όσο το δυνατόν περισσότερο ο κίνδυνος ανίχνευσης, περιορίζοντας έτσι τα όρια του συνολικού ελεγκτικό κίνδυνο σε αποδεκτό επίπεδο.
• Εάν ο κίνδυνος ελέγχου και ο ενδοοικονομικός κίνδυνος είναι χαμηλοί, αυτό επιτρέπει στον ελεγκτή να έχει το δικαίωμα να αναλάβει έναν ελαφρώς υψηλότερο κίνδυνο ανίχνευσης, λαμβάνοντας ταυτόχρονα μια αποδεκτή και επαρκή τιμή για τον προσδιορισμό της αξίας του συνολικού ελεγκτικού κινδύνου.

Αξιολόγηση ελέγχου διενεργείται για τον εντοπισμό ανακριβειών και τον προσδιορισμό του επιπέδου σημαντικότητάς τους. Έτσι, συνοψίζοντας αυτού του είδους τις απειλές ελέγχου κατά τη διάρκεια του ελέγχου, μπορούμε να βγάλουμε ένα απολύτως λογικό συμπέρασμα. Κατά την αξιολόγηση των συνιστωσών του ελεγκτικού κινδύνου, τα μέτρα ελέγχου δεν καθιστούν δυνατό τον εντοπισμό μιας ή άλλης ανακρίβειας των υπολοίπων στον ισολογισμό και αλλαγών σε άλλες ομάδες πράξεων, ασυνέπειες στις οποίες, συλλογικά ή μεμονωμένα, μπορούν να θεωρηθούν σημαντικές. Αλλά ταυτόχρονα, ο ανθρώπινος παράγοντας και οι ενέργειες του ελεγκτή παραμένουν ένας σημαντικός κρίκος, ο οποίος μπορεί να τροποποιηθεί ανάλογα με το επίπεδο των δεξιοτήτων, της εμπειρίας και των προσόντων του.

υποκειμενισμός ελεγκτή

Το επίπεδο κινδύνου των εσωτερικών ελέγχων καθορίζεται από την ικανότητα των οργανωτικών δομών που λειτουργούν σε οικονομικό και λογιστικό επίπεδολογιστική, ανίχνευση και αντιμετώπιση της εμφάνισης και χρήσης ανακριβών δεδομένων. Έτσι, ο κανόνας ελέγχου για τον «Ουσιαστικό και τον ελεγκτικό κίνδυνο», που εγκρίθηκε με το Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών αριθ.

Επειδή κάθε τομέας ανθρώπινης επίδρασης, και ιδιαίτερα οικονομική δραστηριότητα, συνδέεται με την άμεση λήψη σχετικών αποφάσεων με τον τρόπο παροχής ελλιπών πληροφοριών, ως αποτέλεσμα προκύπτουν ορισμένες απειλές. Ορισμένοι κίνδυνοι προκύπτουν επίσης κατά τη διάρκεια ενός ελέγχου. Ενόψει αυτού, ένα από τα σημαντικότερα καθήκοντα ενός ειδικού θεωρείται ότι είναι η συλλογή επαρκούς βάσης αποδεικτικών στοιχείων για να εκφράσει τη γνώμη του σχετικά με το ότι οι λογιστικές ή οικονομικές καταστάσεις της ελεγχόμενης οντότητας καταρτίζονται σύμφωνα με γενικά αποδεκτές αρχές και πρακτική και αντικατοπτρίζουν μια δίκαιη και σωστή άποψη, που δεν περιέχει καμία ή ανακρίβειες και στρεβλώσεις.

Αλλά υπάρχουν ορισμένες αποχρώσεις σε αυτόν τον ορισμό. Εξάλλου, ο ελεγκτής δεν μπορεί να επιβεβαιώσει απολύτως κάθε συναλλαγή που έχει συνάψει ο πελάτης. Δεν μπορεί να κάνει τίποτα περισσότερο από το να πει τη γνώμη του με κάποιο επίπεδο εμπιστοσύνης στην αντικειμενικότητα και την ορθότητά της. Και επομένως, υπάρχει πάντα ένας συγκεκριμένος κίνδυνος, λόγω του οποίου δεν διαπιστώθηκε κάποια σημαντική ανακρίβεια ή οποιαδήποτε παραμόρφωση των δεδομένων κατά τον έλεγχο. Αυτός είναι ο λόγος για τον οποίο ο ελεγκτικός κίνδυνος θεωρείται ποιοτικό κριτήριο για έναν επιθεωρητή ελέγχου. Και γι' αυτό η αξιολόγηση κάθε ελεγκτή βασίζεται στην επαγγελματική του γνώμη.

Έλεγχος κινδύνου

Το τρίτο υποείδος πιθανών απειλών επιθεώρησης ή αναθεώρησης χαμηλής ποιότητας στην ελεγχόμενη επιχείρηση είναι ο κίνδυνος των ελέγχων. Με απλά λόγια, αυτή είναι η υποκειμενική πιθανότητα που προσδιορίζεται από τον ελεγκτή ότι τα λογιστικά συστήματα που είναι διαθέσιμα στην επιχειρηματική εγκατάσταση δεν είναι τέλεια και ότι ο εσωτερικός έλεγχος δεν συμβάλλει πάντα στον έγκαιρο εντοπισμό και διόρθωση παραβάσεων που είναι σημαντικές γενικά ή μεμονωμένα. Όπως επίσης δεν είναι πάντα ο εσωτερικός έλεγχος μπορεί να αποτρέψει την εμφάνιση αυτού του είδους παραμόρφωσης.

Μεταξύ άλλων, λόγω του κινδύνου των ελέγχων, αποκαλύπτεται ο βαθμός αξιοπιστίας των πληροφοριών που παρέχονται από το λογιστήριο. Για την αξιολόγησή του χρησιμοποιούνται κυρίως ελεγκτικές διαδικασίες ειδικού χαρακτήρα, οι οποίες πραγματοποιούνται με τη μορφή δοκιμών.

Που είναι οι εξετάσεις;

• Μπορούν να πείσουν τον ελεγκτή για την αξιοπιστία της εργασίας που παρέχεται από την επιχείρηση και στοχεύει στην εφαρμογή διαδικασιών ελέγχου για τη λογιστική και τη χρηματοοικονομική λογιστική - θεμελιώδεις πτυχές της επιχειρηματικής δραστηριότητας που συχνά παραμορφώνονται.
• Με τη βοήθειά τους, ο ελεγκτής ανακαλύπτει εάν τέτοια μέτρα εφαρμόζονται αποτελεσματικά για την πρόληψη της εμφάνισης σημαντικών παραβιάσεων των οικονομικών καταστάσεων.
• Οι δοκιμές μπορούν να καθορίσουν εάν τα στοιχεία ελέγχου λειτουργούν εξίσου αποτελεσματικά σε όλη την περίοδο αναφοράς.

Εκτός αυτού, οι δοκιμές περιλαμβάνουν:

• Επίσημες αναθεωρήσεις αρχείων που αντικατοπτρίζουν επιχειρηματικές χρηματοοικονομικές συναλλαγές και, από την άποψη αυτή, απόκτηση επιβεβαίωσης ελέγχου ότι οι έλεγχοι έχουν λειτουργήσει και λειτουργούν στο μέγιστο των δυνατοτήτων τους.
• Ανακρίσεις και παρατήρηση της διεκπεραίωσης των συναλλαγών προκειμένου να επιτευχθεί αποδεδειγμένη σκοπιμότητα ελέγχων σε περιπτώσεις όπου δεν είναι δυνατή η απόκτηση απευθείας αποδεικτικών στοιχείων για αυτό.
• Τα αποτελέσματα άλλων διαδικασιών ελέγχου που παρέχουν δεδομένα σχετικά με την απόδοση διαφόρων ελέγχων.

Επιπλέον, κατά την ανάλυση της αποτελεσματικότητας των ελέγχων δοκιμών και την αξιολόγηση του ελεγκτικού κινδύνου σε κλίμακα σημαντικότητας, ο ελεγκτής θα πρέπει να δώσει ιδιαίτερη προσοχή στο γεγονός ότι ορισμένοι από αυτούς τους ελέγχους μπορεί να είναι αρκετά αποτελεσματικοί γενικά, αλλά όχι τόσο μεμονωμένα σε ορισμένες χρονικές περιόδους. Τι μπορεί να το προκαλεί αυτό;

• Η αναποτελεσματικότητα του ενός ή του άλλου μέσου ελέγχου μπορεί να επηρεαστεί από ασθένεια, διακοπές ή άλλου είδους βραχυπρόθεσμη απουσία ενός υπαλλήλου λογιστηρίου που είναι υπεύθυνος για την εκτέλεση ενός συγκεκριμένου τομέα του ελέγχου.
• Αυτό μπορεί επίσης να είναι ένα χαρακτηριστικό της εργασίας του λογιστηρίου μιας συγκεκριμένης επιχειρηματικής οντότητας, το οποίο αντανακλά την εποχικότητα των περιόδων εργασίας σε συνθήκες αυξημένης έντασης.
• Υπάρχουν πιθανά λάθη εφάπαξ, μεμονωμένα ή τυχαία από ειδικούς στους τομείς εργασίας τους.

Το νόημα μιας σωστής αναθεώρησης είναι ότι ο ελεγκτής πρέπειεξετάστε τον έλεγχο ολοκληρωμένα, παρέχοντας κάθε πιθανό παράγοντα που μπορεί να επηρεάσει τα αποτελέσματα της μελέτης ελέγχου. Έτσι, οι κύριοι στόχοι του περιλαμβάνουν την ανάγκη ανάλυσης των αρνητικών αποτελεσμάτων των ελέγχων δοκιμών, προσαρμοσμένων στο σχεδιασμό για αυτά τα χαρακτηριστικά. Ένας ικανός ειδικός βλέπει αρχικά πιθανούς προβληματικούς τομείς στην επιχείρηση και λόγω της εμπειρίας του, συχνά βρίσκει ελαττώματα και στρεβλώσεις χάρη στο ένστικτο ελέγχου του.

Αντί για συμπέρασμα

Είναι σημαντικό να σημειωθεί ότι ο ελεγκτής πραγματοποιεί υποχρεωτικές δοκιμές σχεδόν σε όλες τις τυπικές περιπτώσεις, με εξαίρεση εκείνες που πρέπει να εκτιμήσει τον κίνδυνο των ελέγχων ως υψηλό. Ως αποτέλεσμα, όταν ο ελεγκτής προετοιμάζει το τελικό στάδιο της επισκόπησης με την έκδοση της γνώμης του, χρειάζεται να δώσει ιδιαίτερη προσοχή σε εκείνους τους ελέγχους που θα υπάρχουν στα συμπεράσματά του με τη μορφή σημαντικών επιχειρημάτων και πτυχών της τεκμηριωμένης βάσης. Επομένως, όσο περισσότερο σχεδιάζει να στηριχθεί σε αυτά στην απόφασή του, τόσο πιο προσεκτικά χρειάζεται να εξετάσει την αποτελεσματικότητα, την αξιοπιστία και την εγκυρότητά τους.

Ένα άλλο ενδιαφέρον σημείο: κατά τη διεξαγωγή προγραμματισμένου ελέγχου, ο ελεγκτής έχει το δικαίωμα να βασίζεται στη βάση πληροφοριών προηγούμενων περιόδων. Ωστόσο, εδώ πρέπει επίσης να βεβαιωθείτε ότι η εκτίμηση κινδύνου που έγινε στην πρώιμη περίοδο ισχύει και για το τρέχον έτος.