Νομικό πλαίσιο για τον έλεγχο: ορισμός, κανόνες και διαδικασίες για τον έλεγχο

2024 Συγγραφέας: Howard Calhoun | [email protected]. Τελευταία τροποποίηση: 2023-12-17 10:23

Οποιαδήποτε επιχειρηματική οντότητα της οικονομίας της αγοράς ασκεί τις δραστηριότητές της με μοναδικό σκοπό το κέρδος από τις σχέσεις εμπορευμάτων-χρημάτων. Για την επίτευξη αυτού του στόχου πραγματοποιούνται οικονομικές δραστηριότητες. Τα αποτελέσματα αυτής της δραστηριότητας, η οικονομική απόδοση της επιχείρησης υπόκεινται σε συστηματοποίηση και ανάλυση από ανεξάρτητους ελέγχους. Η ανάλυση των οικονομικών καταστάσεων από τρίτο οργανισμό και όχι από τον ιδιοκτήτη της επιχείρησης, σας επιτρέπει να αξιολογήσετε αντικειμενικά την αποτελεσματικότητα της οικονομικής δραστηριότητας, να εντοπίσετε αδυναμίες και να εντοπίσετε κρυφά αποθέματα για την αύξηση της οικονομικής ευημερίας της εταιρείας. Αυτοί είναι οι στόχοι που επιδιώκει ο έλεγχος, με βάση τις νομικές βάσεις του ελέγχου.

Όταν εμφανίστηκαν οι ελεγκτές

Με την εμφάνιση των οικονομικών σχέσεων και της εξοικονόμησης χρημάτων στις ζωές των ανθρώπων, υπήρξε επίσης ανάγκη για έλεγχοεκδηλώσεις. Στην αρχαία Ρώμη, την αρχαία Αίγυπτο και την Κίνα, στα δικαστήρια κρατούνταν ειδικοί ελεγκτές, οι οποίοι παρακολουθούσαν την αυστηρή τήρηση των συναλλαγών εσόδων και εξόδων με το κρατικό ταμείο. Αρχικά, οι λειτουργίες των ελεγκτών εκτελούνταν από υψηλόβαθμους αξιωματούχους και η νομική βάση για τις ελεγκτικές δραστηριότητες εκείνη την εποχή συνίστατο σε άμεση εντολή από τον κυβερνήτη. Η λέξη "έλεγχος" προέρχεται από το αγγλικό audio - to listen, δεδομένου ότι οι πρώτοι επιθεωρητές στήριξαν την ελεγκτική τους λειτουργία στο άκουσμα των εκθέσεων των δικαστικών γραμματέων και των ταμείων.

Η εμφάνιση του ελέγχου με τη σύγχρονη του έννοια αποδίδεται στην Αγγλία. Τον 9ο αιώνα σε αυτή τη χώρα, μια κάστα ελεγκτών προέκυψε από την τάξη των λογιστών, που έλεγχαν την ορθότητα και την ορθότητα της συμπλήρωσης των λογαριασμών και τη διεξαγωγή όλων των οικονομικών δραστηριοτήτων γενικά.

Ανάπτυξη Ελέγχου

Με το άνοιγμα της αμερικανικής ηπείρου, το συνολικό οικονομικό δυναμικό αυξήθηκε, το εμπόριο αυξήθηκε και οι χρηματοοικονομικές ροές αυξήθηκαν. Υπήρχε ανάγκη για μεγάλο αριθμό οικονομικά μορφωμένων ειδικών. Η ανάπτυξη της παγκόσμιας οικονομίας οδήγησε στην ανάγκη τυποποίησης των ελεγκτικών δραστηριοτήτων, καθορισμού των καθηκόντων και των λειτουργιών του. Το 1854, δημιουργήθηκε στο Εδιμβούργο η Ένωση Λογιστών, η οποία συγκεντρώνει επαγγελματίες λογιστές και ελεγκτές. Το νομικό πλαίσιο για την εφαρμογή ελεγκτικών δραστηριοτήτων έχει καταστεί υποχρεωτικό για χρήση στις δραστηριότητες ανεξάρτητων ελεγκτών.

Με την εμφάνιση στην αγορά εταιρειών που ένωσαν πολλές οικονομικές οντότητες, κατέστη αναγκαία η συγκρότηση ενός ενοποιημένουαναφοράς. Αντίστοιχα, έχει αυξηθεί και η σημασία του ελέγχου της πραγματικότητας και της ορθότητας της σύνταξής της.

Η ανάπτυξη του ελέγχου στο Ηνωμένο Βασίλειο και τις Ηνωμένες Πολιτείες οφειλόταν στην ανάγκη αξιολόγησης της οικονομικής κατάστασης της εταιρείας, της αποτελεσματικότητας και της ορθότητας των δραστηριοτήτων της προς το συμφέρον των ιδιοκτητών επιχειρήσεων.

Έναρξη ελέγχου στη Ρωσία

Στη Ρωσία για μεγάλο χρονικό διάστημα δεν υπήρχαν επιχειρήσεις οργανωτικής και νομικής μορφής, υποθέτοντας την παρουσία πολλών συμμετεχόντων-μετόχων. Οι έμποροι διεξήγαγαν τις δραστηριότητές τους ανεξάρτητα, χωρίς να αμφισβητήσουν τις επιχειρηματικές και λογιστικές τους ικανότητες. Ο έλεγχος των εσόδων διενεργήθηκε από το κράτος με σκοπό την είσπραξη φόρων.

Πριν από τη βασιλεία του Μεγάλου Πέτρου στη Ρωσία, δεν υπήρχαν προϋποθέσεις για την ανάπτυξη δραστηριοτήτων ελέγχου από ανεξάρτητους παρατηρητές. Ο αυστηρός έλεγχος στην ορθότητα των δαπανών του ταμείου ήταν αποκλειστική λειτουργία του κράτους. Μόνο έμπιστοι δημόσιοι υπάλληλοι μπορούσαν να γνωρίζουν και να ελέγχουν λογαριασμούς και διακανονισμούς επιχειρηματικών οντοτήτων.

Υπό τον Μέγα Πέτρο, τα καθήκοντα των ελεγκτών εκτελούνταν κυρίως από στρατιωτικό προσωπικό και συνίστατο στην παρακολούθηση της στοχευμένης χρήσης του δημόσιου χρήματος που διατίθεται για τη συντήρηση του στρατού.

Η εμφάνιση των πρώτων ελεγκτών στη Ρωσία έγινε δυνατή μόνο μετά το 1985 κατά τη διαδικασία μετάβασης της οικονομίας από μια φόρμα εντολής σε μια μορφή αγοράς.

Προαπαιτούμενα για την εμφάνιση ελεγκτών στη Ρωσία

Κατά την περίοδο της περεστρόικα στην οικονομία της χώρας μας, ο αριθμός των οικονομικών οντοτήτων διαφόρων μορφών ιδιοκτησίας αυξανόταν ραγδαία. Εκμεταλλεύομαιτην κατάρρευση του κρατικού συστήματος ελέγχου, αδίστακτοι επιχειρηματίες ετοίμασαν τις δικές τους εκθέσεις, έκαναν υποχρεωτικές εισφορές και πλήρωσαν φόρους, κρύβοντας τον πραγματικό όγκο των κερδών. Για το κράτος, υπήρχε επείγουσα ανάγκη για μια ελεγκτική λειτουργία, την οποία οι φορολογικές υπηρεσίες δεν μπορούσαν πλέον να αντεπεξέλθουν μόνες τους.

Μέχρι το 1993, οι αρχές προσπαθούσαν να εκδώσουν νομοθετικές πράξεις που θα έθεταν τις νομικές βάσεις για τον έλεγχο στη Ρωσική Ομοσπονδία. Τα πρώτα ελεγκτικά γραφεία στόχευαν όχι μόνο στην επαλήθευση της αξιοπιστίας των οικονομικών καταστάσεων της εταιρείας, αλλά και στην παροχή συμβουλών για τη βελτιστοποίηση των επιχειρηματικών δραστηριοτήτων. Στη συνέχεια εγκρίθηκαν οι Προσωρινοί Κανόνες, στους οποίους ορίζεται το νομικό πλαίσιο για τις ελεγκτικές δραστηριότητες σε νομοθετικό επίπεδο. Για πρώτη φορά στη Ρωσία, εγκρίθηκαν οι στόχοι των ανεξάρτητων επιθεωρήσεων, το αντικείμενο της ανάλυσης και το αντικείμενο που τη διενεργεί.

Το σύστημα νομοθετικής ρύθμισης των δραστηριοτήτων των ελεγκτών

Συμβατικά, οι νομοθετικές πράξεις που έθεσαν τις νομικές βάσεις για τις ελεγκτικές δραστηριότητες στη Ρωσική Ομοσπονδία μπορούν να χωριστούν σε πέντε κύρια βήματα:

1. Ομοσπονδιακός νόμος αριθ. 307-FZ "Περί ελέγχου", που εγκρίθηκε το 2008. Ο νόμος αυτός δίνει σαφή ορισμό των θεμελιωδών αρχών του ελέγχου, των στόχων της διεξαγωγής του, καθορίζει τις απαιτήσεις και τον έλεγχο του έργου των ελεγκτών. Επίσης, το κανονιστικό έγγραφο περιγράφει ευρέως και πλήρως το νομικό πλαίσιο για τις δραστηριότητες ελέγχου στη Ρωσική Ομοσπονδία
2. Ομοσπονδιακό επίπεδο Κανόνες (πρότυπα) δραστηριότητας ελέγχου. Είναι εγκεκριμέναΚυβέρνηση της χώρας το 2002. Έδρασαν τα θεμέλια της νομικής ρύθμισης των ελεγκτικών δραστηριοτήτων με τη μορφή ενός συνόλου 23 συγκεκριμένων θεματικών εγγράφων. Κάθε ένα από τα πρότυπα αποκαλύπτει μια συγκεκριμένη έννοια ή κατεύθυνση ελέγχου σε κρατικό επίπεδο. Αυτή η ομάδα περιλαμβάνει διάφορες νομοθετικές πράξεις ομοσπονδιακών υπουργείων.
3. Πρότυπα ελεγκτικής δραστηριότητας, τα οποία θεσπίστηκαν από μια επιτροπή που δημιουργήθηκε ειδικά υπό τον Πρόεδρο της Ρωσίας. Δεκαέξι τέτοια πρότυπα έχουν δημοσιευθεί. Όλα αυτά εκδόθηκαν πριν από την έναρξη ισχύος του Νόμου περί Ελέγχου και αποσκοπούσαν στην τυποποίηση των ελεγκτικών διαδικασιών, καθορίζοντας τη νομική βάση για τις ελεγκτικές δραστηριότητες εν συντομία, αλλά αποκαλύπτοντας τις αποχρώσεις της λειτουργίας των ελεγκτών καθώς προκύπτουν.
4. Μεθοδολογικές συστάσεις. Αυτή η ομάδα εγγράφων που περιλαμβάνεται στο νομικό πλαίσιο για τον έλεγχο στη Ρωσία αποτελείται από οδηγίες, κανονισμούς και διαδικασίες που έχουν συμβουλευτικό χαρακτήρα. Τέτοιες μεθοδολογικές συστάσεις, για παράδειγμα, ο Κώδικας Τιμής για τους Ελεγκτές, εκδίδονται από δημόσιες ενώσεις - το Επιμελητήριο Ελεγκτών, η Επιτροπή υπό το Υπουργείο Οικονομικών.
5. Τοπικός κανονισμός. Σε κάθε ελεγκτικό γραφείο, η νομική βάση για τις ελεγκτικές δραστηριότητες ορίζεται από ένα έγγραφο που ισχύει μόνο σε αυτόν τον οργανισμό. Αυτές μπορεί να είναι οι δικές τους αναπτυγμένες συστάσεις για τη διενέργεια ελέγχου σε μια συγκεκριμένη επιχείρηση ή εσωτερικούς κανόνες για την κατάρτιση ενός σχεδίου ελέγχου.

Δραστηριότητες αδειοδότησης

Ο νόμος που διέπει την αδειοδότηση ορισμένων τύπων δραστηριοτήτων ορίζει ότι γιαη εταιρεία χρειάζεται άδεια για τη διενέργεια επιθεωρήσεων.

Χορηγείται άδεια για ελεγκτικούς οργανισμούς από το Υπουργείο Οικονομικών για περίοδο πέντε ετών. Αυτή η περίοδος μπορεί να παραταθεί όσες φορές χρειαστεί και η άδεια μπορεί επίσης να ανακληθεί.

Υποχρεωτικός έλεγχος

Έλεγχος είναι, πρώτα απ' όλα, η επαλήθευση της αξιοπιστίας της χρηματοοικονομικής έκθεσης μιας οικονομικής οντότητας. Προκειμένου να ελέγχονται οι δραστηριότητες οντοτήτων που έχουν σημαντικό αντίκτυπο στις οικονομικές διαδικασίες, ο Νόμος προβλέπει υποχρεωτικό έλεγχο του οικονομικού αποτελέσματος.

Για έναν υποχρεωτικό έλεγχο, τα απαραίτητα κριτήρια, καθώς και η νομική βάση για την εκτέλεση των ελεγκτικών δραστηριοτήτων, ορίζονται στο άρθρο 5 του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. 307. Ο υποχρεωτικός έλεγχος διενεργείται όταν:

• η μορφή διαχείρισης της επιχείρησης προβλέπει την παρουσία μετοχών και συμμετεχόντων·
• οι τίτλοι της οικονομικής οντότητας αναφέρονται;
• η εταιρεία είναι ασφαλιστική εταιρεία, εκπρόσωπος του χρηματιστηρίου, οποιουδήποτε αμοιβαίου κεφαλαίου (μετοχή ή επένδυση), ασχολείται με δραστηριότητες πίστωσης ή εκκαθάρισης·
• μια οικονομική οντότητα έχει περισσότερα από 60 εκατομμύρια ρούβλια σε περιουσιακά στοιχεία ή έλαβε περισσότερα από 400 εκατομμύρια έσοδα από πωλήσεις για το έτος.
• εταιρεία ή όμιλος εταιρειών συντάσσει ενοποιημένες (συνοπτικές) οικονομικές καταστάσεις.

Σε αυτές τις περιπτώσεις, κάθε χρόνο η δραστηριότητα ενός συμμετέχοντος στις σχέσεις εμπορευματικού χρήματος υπόκειται σε υποχρεωτική επαλήθευση και σχηματίζεται έκθεση ελέγχου με βάση τα αποτελέσματά της.

Τι είναι το συμπέρασμα

Οι νομικές βάσεις της δραστηριότητας του ελεγκτή προϋποθέτουν τη σύνταξη μετά από έλεγχο από τον ανεξάρτητο ελεγκτή του πορίσματος σχετικά με την αξιοπιστία των δεδομένων που προκύπτουν από τα αποτελέσματα της δραστηριότητας που διεξάγεται από το ελεγχόμενο υποκείμενο. Αυτό το έγγραφο υπόκειται σε ορισμένες νομικές απαιτήσεις. Η έκθεση του ελεγκτή προορίζεται για τον οργανισμό που ελέγχθηκε. Σε αυτό πρέπει να αναγράφονται ο παραλήπτης, τα κύρια στοιχεία εγγραφής του, καθώς και το όνομα του πορίσματος.

Επίσης υποδεικνύεται στο έγγραφο:

• όνομα της εταιρείας ελέγχου;
• όγκος και περίοδος ελεγμένων αναφορών;
• λίστα εργασιών που πραγματοποιήθηκαν κατά την περίοδο ελέγχου;
• συμπέρασμα σχετικά με την αξιοπιστία των οικονομικών εγγράφων;
• ελέγξτε την ημερομηνία και το αποτέλεσμα.

Η επαλήθευση πρέπει να είναι ανεξάρτητη

Ο έλεγχος διενεργείται σε συμβατική βάση. Μια τέτοια δραστηριότητα συνεπάγεται κέρδος. Ταυτόχρονα, η επαλήθευση πρέπει να είναι αντικειμενική και το συμπέρασμα πρέπει να είναι αξιόπιστο και αιτιολογημένο.

Για να αποτραπεί οποιαδήποτε επιρροή στη γνώμη ανεξάρτητου εμπειρογνώμονα, ο νόμος περιορίζει τη δυνατότητα διενέργειας ελέγχου από πρόσωπα που έχουν οικονομικούς ή οικογενειακούς δεσμούς με εκπροσώπους της ελεγχόμενης οντότητας που είναι υπεύθυνα για την προετοιμασία η οικονομική έκθεση.

Η αμοιβή για την επιθεώρηση, καθώς και για τις σχετικές υπηρεσίες που παρέχονται, καταβάλλεται βάσει της σύμβασης παροχής υπηρεσιών. Η πληρωμή για τις δραστηριότητες ενός ανεξάρτητου εμπειρογνώμονα δεν μπορεί να εξαρτάται από τα συμπεράσματα που έλαβε σχετικά με τα οικονομικάαναφορά της ελεγχόμενης επιχείρησης.

Απόρρητο ελεγκτή

Οποιαδήποτε πληροφορία έγινε γνωστή στον ελεγκτή σε σχέση με τον έλεγχο και τα έγγραφα που δημιουργήθηκαν ως αποτέλεσμα αυτού δεν υπόκεινται σε γνωστοποίηση. Τα συμπεράσματα του ελεγκτή προορίζονται αποκλειστικά για τον ιδιοκτήτη της επιχείρησης και δεν μπορούν να μεταβιβαστούν σε άλλο πρόσωπο.

Εξαιρέσεις είναι:

1. Εάν ο πελάτης επαλήθευσης συμφωνεί με τη δημοσίευση πληροφοριών σχετικά με αυτόν.
2. Αποκαλύπτεται το ίδιο το γεγονός της συμφωνίας για τη διενέργεια ελέγχου.
3. Το κόστος της επιθεώρησης ανακοινώνεται δημόσια.

Για να διατηρηθεί το απόρρητο του ελέγχου, όλοι οι επαληθευτές υπογράφουν εμπιστευτικότητα.

Ποιος μπορεί να γίνει

Κάθε εν ενεργεία ελεγκτής μπορεί να εργαστεί με πιστοποιητικό προσόντων που εκδίδεται σύμφωνα με τη νομοθεσία. Εκδίδεται από έναν αυτορυθμιζόμενο οργανισμό ελέγχου υπό ορισμένες προϋποθέσεις:

1. Πέρασε με επιτυχία τις κατατακτήριες εξετάσεις.
2. Τουλάχιστον τρία χρόνια εμπειρία στη λογιστική ή τον έλεγχο, συμπεριλαμβανομένων των τελευταίων δύο ετών σε ελεγκτικό γραφείο.

Το πιστοποιητικό που έλαβε δεν έχει περίοδο ισχύος και αυτός που το έλαβε υποχρεούται να σπουδάζει ετησίως σύμφωνα με το καθιερωμένο πρόγραμμα για να διατηρήσει τα προσόντα του.

Έλεγχος των δραστηριοτήτων των ελεγκτικών οργανισμών

Οι αυτορυθμιζόμενοι ελεγκτικοί οργανισμοί εποπτεύουν τις δραστηριότητες των οργανισμών μελών τους και των ανεξάρτητων ελεγκτών. Η λειτουργία του κρατικού ελέγχου επί των δραστηριοτήτων των επιχειρήσεων που διενεργούν επιθεωρήσεις εκτελείται απόΥπουργείο Οικονομικών. Παρακολουθεί τη συμμόρφωση των συμμετεχόντων σε ελέγχους με τα πρότυπα της ισχύουσας νομοθεσίας.