Διαφορές συναλλαγματικών ισοτιμιών. Λογιστική για τις συναλλαγματικές διαφορές. Ανταλλακτικές διαφορές: αναρτήσεις

2024 Συγγραφέας: Howard Calhoun | [email protected]. Τελευταία τροποποίηση: 2023-12-17 10:23

Η νομοθεσία που υπάρχει σήμερα στη Ρωσική Ομοσπονδία, στο πλαίσιο του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. Η φορολογική λογιστική, ή μάλλον η τήρησή της, πραγματοποιείται επίσης στο καθορισμένο νόμισμα. Αλλά ορισμένες αποδείξεις δεν γίνονται σε ρούβλια. Το ξένο νόμισμα, σύμφωνα με το νόμο, πρέπει να μετατραπεί. Περαιτέρω στο άρθρο θα εξετάσουμε μια τέτοια έννοια ως "συναλλαγματική διαφορά". Ποια είναι αυτά τα περιουσιακά στοιχεία; Πότε εμφανίζονται και πώς αντικατοπτρίζονται στην τεκμηρίωση;

Γενικές πληροφορίες

Στο πλαίσιο του νόμου, σημειώνεται ότι οι χρηματικές συναλλαγές στους λογαριασμούς του οργανισμού πραγματοποιούνται σε ρούβλια με μετατροπή με την ισοτιμία που καθορίζεται από την Κεντρική Τράπεζα της Ρωσικής Ομοσπονδίας την ημέρα της απευθείας μετάβασης του λειτουργία. Νομικά, προβλέπονται καταστάσεις όταν επιτρέπεται ο επανυπολογισμός σε ημερομηνία διαφορετική από τη στιγμή που έγινε ο υπολογισμός. Σε περιπτώσεις διακυμάνσεων (μεταβολών) της συναλλαγματικής ισοτιμίας σε σχέση με τις ημερομηνίες αναπροσαρμογής, προκύπτει συναλλαγματική διαφορά. Όταν αντικατοπτρίζει τη λειτουργία, οδηγεί στην εμφάνιση πρόσθετων εσόδων ή εξόδων. Η συναλλαγματική διαφορά προκύπτει όταν το ίδιο περιουσιακό στοιχείο (απαίτηση, υποχρέωση) που εκφράζεται στο νόμισμα ενός ξένου κράτους αποτιμάται σε διαφορετικές χρονικές στιγμές, εξαιρουμένης της κατάστασης με σταθερή συναλλαγματική ισοτιμία.

Λογιστικός και φορολογικός ισολογισμός

Η λογιστική των διαφορών συναλλαγματικών ισοτιμιών εμφανίζεται τόσο στη φορολογία όσο και στη λογιστική. Ωστόσο, η αντανάκλασή τους στην τεκμηρίωση έχει ορισμένες διαφορές. Η φορολογική λογιστική προβλέπει διαφορές συναλλαγματικών ισοτιμιών και ποσών. Τα λογιστικά έγγραφα αντικατοπτρίζουν μόνο έναν τύπο. Αντιπροσωπεύουν μόνο συναλλαγματικές διαφορές. Ταυτόχρονα, η βασική ουσία της έννοιας είναι επίσης διαφορετική για τα λογιστικά και φορολογικά υπόλοιπα. Αντίστοιχα, ο υπολογισμός για κάθε έναν από τους τύπους ισχύει ο δικός του. Δεν είναι ο τελευταίος παράγοντας που επηρεάζει την εμφάνιση διαφορών στις συναλλαγματικές ισοτιμίες στη φορολογική λογιστική, η επιλογή συγκέντρωσης της φορολογικής βάσης. Ο φορολογούμενος, σύμφωνα με την κείμενη νομοθεσία, έχει δικαίωμα να εφαρμόσει τη μέθοδο ταμείου ή τη μέθοδο του δεδουλευμένου.

Λογιστική

Οι συναλλαγματικές διαφορές εμφανίζονται ως αποτέλεσμα συναλλαγής σε λογαριασμούς πληρωτέους ή εισπρακτέους σε ξένο νόμισμα. Σε τέτοιες περιπτώσεις, πρέπει να πληρούται μια συγκεκριμένη προϋπόθεση. Συναλλαγματική ισοτιμία κατά την ημερομηνία λήξηςδιαφέρει από εκείνον κατά τον χρόνο αποδοχής της υποχρέωσης για λογιστική κατά την περίοδο αναφοράς ή από τον δείκτη της ημερομηνίας αναφοράς κατά την οποία εμπίπτει ο τελευταίος επανυπολογισμός.

Εμφανίζεται και σε άλλες περιπτώσεις. Για παράδειγμα, για πράξεις επανυπολογισμού:

• αξία νομισματικών μονάδων στο ταμείο του οργανισμού;
• στοιχεία σε τραπεζικούς λογαριασμούς;
• χρήματα, έγγραφα πληρωμής;
• securities.

Πώς αντικατοπτρίζονται οι συναλλαγματικές διαφορές;

Οι συναλλαγές περιουσιακών στοιχείων πραγματοποιούνται σύμφωνα με ορισμένες απαιτήσεις. Θα πρέπει να σημειωθεί ότι ο προβληματισμός στην τεκμηρίωση έχει τις δικές του ιδιαιτερότητες. Έτσι, η λογιστικοποίηση των συναλλαγματικών διαφορών στις λογιστικές συναλλαγές καταγράφεται χωριστά από άλλα είδη εξόδων και εσόδων. Παράλληλα, με εξαίρεση τις περιπτώσεις διακανονισμών επί εισφορών στο εγκεκριμένο κεφάλαιο, τα εν λόγω περιουσιακά στοιχεία υπόκεινται σε υποχρεωτική ένταξη στο χρηματοοικονομικό αποτέλεσμα των δραστηριοτήτων της εταιρείας. Στη συνέχεια, η εμφάνιση στα λογιστικά έγγραφα καθορίζεται με τη μορφή εσόδων (σε περίπτωση αύξησης της ισοτιμίας) ή εξόδων (σε περίπτωση μείωσης).

Εισφορές των ιδρυτών στο εγκεκριμένο κεφάλαιο

Αυτές οι αποδείξεις μπορούν να γίνουν όχι μόνο σε ρούβλια. Σε περιπτώσεις όπου, σύμφωνα με τα καταστατικά έγγραφα, η εισφορά των ιδρυτών στο εγκεκριμένο κεφάλαιο γίνεται σε ξένο νόμισμα, αυτό αντικατοπτρίζεται στη λογιστική τεκμηρίωση του λογαριασμού 80 («Εγκεκριμένο κεφάλαιο»). Πώς καταγράφονται αυτές οι συναλλαγματικές διαφορές; Οι συναλλαγές γίνονται σε ρούβλια με το επιτόκιο που ορίζει η Κεντρική Τράπεζα κατά τη στιγμή της εγγραφήςνομική οντότητα. Σε περιπτώσεις κατά τις οποίες οι οφειλές εξοφλούνται από τους ιδιοκτήτες ή κατά τον επανυπολογισμό του ήδη ληφθέντος χρέους σε ξένο νόμισμα κατά την ημερομηνία αναφοράς, εμφανίζονται πρόσθετα περιουσιακά στοιχεία. Καταγράφονται στον 83ο λογαριασμό («Πρόσθετο κεφάλαιο»). Μπορεί επίσης να υπάρχουν περιπτώσεις στις οποίες η μετατροπή κατά την ημερομηνία αναφοράς αποκαλύπτει αρνητική συναλλαγματική διαφορά. Στην περίπτωση αυτή, πραγματοποιούνται χρεωστικές εγγραφές με στόχο τη μείωση του εγκεκριμένου κεφαλαίου. Ταυτόχρονα δεν επιτρέπεται το χρεωστικό υπόλοιπο. Ως εκ τούτου, συνιστάται στους ιδρυτές του οργανισμού να ορίσουν ένα σταθερό επιτόκιο κατά την περίοδο αναφοράς. Θα πρέπει να επανυπολογιστεί μία ή δύο φορές κατά την περίοδο αναφοράς. Ωστόσο, εάν παρόλα αυτά προέκυψαν συναλλαγματικές διαφορές κατά τη διάρκεια των δραστηριοτήτων του οργανισμού, συνιστάται να αντικατοπτρίζονται στους ακόλουθους χρεωστικούς λογαριασμούς: 91 ("Λοιπά έσοδα και έξοδα") ή 84 ("Διατηρούμενο εισόδημα ή ακάλυπτη ζημία"). Για την αποφυγή τέτοιων καταστάσεων, συνιστάται στον οργανισμό να εισαγάγει τη διαδικασία για την καταχώρηση των εμφανιζόμενων αρνητικών συναλλαγματικών διαφορών στο εγκεκριμένο κεφάλαιό του.

Αναφορά

Η λογιστική περιλαμβάνει τις συναλλαγματικές διαφορές σε άλλα έσοδα ή έξοδα. Κατά τη σύνοψη δεδομένων ανά τύπο επιχειρηματικών συναλλαγών, υποχρεώσεων και ακινήτων, η αξία των οποίων εκφράζεται σε μονάδες ξένου νομίσματος, θα πρέπει να υπάρχει ξεχωριστή απεικόνιση των εν λόγω περιουσιακών στοιχείων. Ταυτόχρονα, τα έσοδα ή τα έξοδα που σχετίζονται με τη διενέργεια πράξεων αγοράς και πώλησης συναλλάγματος δεν υπόκεινται σε λογιστικοποίηση στο συνολικό ποσό των συναλλαγματικών διαφορών. Υπάρχει μια συγκεκριμένη σειρά σύμφωνα μεπου ρυθμίζει τα περιουσιακά στοιχεία. Συγκεκριμένα:

1. Οι συναλλαγματικές διαφορές που προκύπτουν από τη μετατροπή του χρέους σε ξένες μονάδες υπόκεινται σε γνωστοποίηση. Σε αυτή την περίπτωση, είναι υποχρεωτική η τήρηση των όρων πληρωμής του σε χρήματα επανυπολογισμού.
2. Περιουσιακά στοιχεία που προκύπτουν από τη μετατροπή χρέους σε ξένο νόμισμα. Σε αυτήν την περίπτωση, πρέπει να πληρωθεί σε ρούβλια.
3. Συναλλαγματικές διαφορές που καταχωρήθηκαν μέσω του ισολογισμού του οργανισμού. Αλλά τα περιουσιακά στοιχεία την ίδια στιγμή δεν πήγαν σε αυτούς τους λογαριασμούς που λαμβάνουν υπόψη το οικονομικό αποτέλεσμα της επιχείρησης.
4. Η ισοτιμία που καθορίζεται από τα μέρη της συμφωνίας κατά την ημερομηνία αναφοράς (σε ορισμένες περιπτώσεις, μπορεί να είναι η επίσημη ισοτιμία έναντι του ρουβλίου, η οποία καθορίζεται από την Κεντρική Τράπεζα τη στιγμή της αναφοράς).

Ωστόσο, τα περιουσιακά στοιχεία που προκύπτουν από τη μετατροπή του χρέους σε ξένο νόμισμα δεν χρειάζεται να αντικατοπτρίζονται χωριστά στην τελική κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων. Οι συναλλαγματικές διαφορές που δημιουργούν έσοδα (με εξαίρεση αυτές που εμφανίζονται στον λογαριασμό πρόσθετου κεφαλαίου) διέρχονται από τη γραμμή 090 (έντυπο αρ. 2) και περιλαμβάνονται στα λοιπά έσοδα. Τα μέρη που αποτελούν τη δαπάνη (με εξαίρεση αυτά που αντικατοπτρίζονται στον πρόσθετο λογαριασμό κεφαλαίου) περνούν από τη γραμμή 100 (έντυπο αρ. 2) και περιλαμβάνονται στα άλλα έξοδα.

Φορολογικά έγγραφα

Η διαφορά συναλλαγματικής ισοτιμίας στο πλαίσιο των δραστηριοτήτων του οργανισμού μπορεί να δημιουργήσει έσοδα ή έξοδα. Σε αντίθεση με την λογιστική τεκμηρίωση, σκοπός της οποίας είναι ο προσδιορισμός του οικονομικού αποτελέσματος απόδραστηριότητες μιας συγκεκριμένης επιχείρησης, το κύριο καθήκον της φορολογικής αναφοράς είναι ο προσδιορισμός της βάσης βάσει της οποίας χρεώνεται ο φόρος που καταβάλλεται στον προϋπολογισμό. Οι συναλλαγματικές διαφορές σε αυτή την περίπτωση εξετάζονται από την άποψη της αύξησης ή της μείωσης αυτής της βάσης. Τα περιουσιακά στοιχεία που αυξάνουν τα έσοδα του οργανισμού ονομάζονται θετικά στα φορολογικά έγγραφα. Σύμφωνα με τον τρέχοντα φορολογικό κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τέτοιες αποδείξεις πρέπει να περιλαμβάνονται στα μη λειτουργικά έσοδα. Οι συναλλαγματικές διαφορές που αυξάνουν τα έξοδα του οργανισμού ονομάζονται αρνητικές στη φορολογική λογιστική. Σύμφωνα με τον ισχύοντα φορολογικό κώδικα, ο οποίος έχει εγκριθεί και λειτουργεί στη Ρωσική Ομοσπονδία, τέτοια περιουσιακά στοιχεία πρέπει να περιλαμβάνονται στα μη λειτουργικά έξοδα.

Πρακτικές δραστηριότητες του οργανισμού

Στη συναλλαγματική διαφορά νοείται κάθε είδους επανεκτίμηση υποχρεώσεων, απαιτήσεων, περιουσιακών στοιχείων, που πραγματοποιείται σε ξένο νόμισμα. Αντίστοιχα, η πληρωμή τους πρέπει επίσης να γίνεται στις ίδιες νομισματικές μονάδες. Σε περιπτώσεις όπου η πληρωμή για την επανεκτίμηση υποχρεώσεων, απαιτήσεων, περιουσίας γίνεται σε ρούβλια, η διαφορά που προκύπτει ως αποτέλεσμα των διακυμάνσεων της συναλλαγματικής ισοτιμίας ονομάζεται διαφορά αθροίσματος. Ταυτόχρονα, ένας φορολογούμενος που εργάζεται σε ταμειακή βάση δεν συναντά καθόλου τέτοια περιουσιακά στοιχεία κατά τη διάρκεια των δραστηριοτήτων του. Οι συναλλαγματικές διαφορές με αυτήν την προσέγγιση προκύπτουν κατά τη στιγμή της επανεκτίμησης των αξιών του οργανισμού που εκφράζονται σε νόμισμα ή κατά την άμεση ανατίμηση των νομισματικών μονάδων στα μετρητά της επιχείρησης.

Αντανάκλαση στις φορολογικές αναφορές

Η φορολογική τεκμηρίωση λαμβάνει υπόψη την πραγματοποίηση συναλλαγών συναλλαγματικών ισοτιμιών όχι μόνο την τελευταία ημέρα της περιόδου αναφοράς. Αυτό συμβαίνει κάθε φορά που εμφανίζονται. Η λογιστική για τις εισπράξεις ποσού, σε αντίθεση με τη συναλλαγματική ισοτιμία, πραγματοποιείται μόνο με την άμεση αποπληρωμή του χρέους. Στην περίπτωση αυτή, τα περιουσιακά στοιχεία δεν έχουν καμία επίδραση στο μέγεθος της φορολογικής βάσης. Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι δεν υπολογίζονται κατά την ημερομηνία αναφοράς σύμφωνα με την τεκμηρίωση. Οι όροι αυτοί, στο πλαίσιο της σημερινής φορολογικής νομοθεσίας, ισχύουν μόνο για φορολογούμενους των οποίων η βάση εργασίας είναι η μέθοδος του δεδουλευμένου για να αντικατοπτρίζει τη φορολογική τους βάση. Υπό την προϋπόθεση ότι μια επιχείρηση ή ένας επιχειρηματίας χρησιμοποιεί τη μέθοδο των μετρητών στην εργασία τους, δεν προκύπτουν καθόλου συνολικά περιουσιακά στοιχεία κατά τη διάρκεια των δραστηριοτήτων τους. Η εμφάνιση συναλλαγματικών διαφορών οφείλεται και στην ανατίμηση των νομισματικών αξιών, εκφρασμένων στο υπόλοιπο των νομισματικών μονάδων, που βρίσκονται στους λογαριασμούς ή στα μετρητά της εταιρείας.

Αντανάκλαση στη δήλωση

Οι θετικές αθροιστικές (συναλλαγματικές) διαφορές στα φορολογικά έγγραφα αντικατοπτρίζονται στη γραμμή 100 του Παραρτήματος Αρ. 1, φύλλο 02 της Δήλωσης, στη δομή των μη λειτουργικών εσόδων. Αντίστοιχα, τα αρνητικά στοιχεία ενεργητικού αφορούν μη λειτουργικά έξοδα. Περνούν από τη γραμμή 200 από το Παράρτημα Νο. 2 στο φύλλο 02 της Δήλωσης.

Επενδύσεις μετοχικού κεφαλαίου σε φορολογικά έγγραφα

Σύμφωνα με την ισχύουσα φορολογική νομοθεσία, επιτρέπεται κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης,που χρησιμοποιούνται για τον υπολογισμό των πληρωμών κερδών, δεν λαμβάνουν υπόψη τα κεφάλαια του οργανισμού που λαμβάνονται από τους ιδιοκτήτες και αποσκοπούν στην αύξηση του εγκεκριμένου κεφαλαίου. Επιπλέον, η είσπραξη από τον φορολογούμενο δικαιωμάτων επί περιουσίας που αποκτήθηκε με αντάλλαγμα τις μετοχές (μετοχές) του που μεταβιβάστηκαν στη διάθεση της επιχείρησης δεν θεωρείται κέρδος που έχει προκύψει από τον φορολογούμενο. Από αυτή την άποψη, οι συναλλαγματικές διαφορές που αποσκοπούν στην αλλαγή του εγκεκριμένου κεφαλαίου δεν αποτελούν λόγο για επιβολή φόρου εισοδήματος από αυτές.

Διαφορές στο οικονομικό αποτέλεσμα και τη φορολογική βάση

Το αποτέλεσμα των διαφορετικών ορισμών των στιγμών εμφάνισης της εξεταζόμενης συναλλαγματικής ισοτιμίας και των συνολικών περιουσιακών στοιχείων στα λογιστικά και φορολογικά έγγραφα είναι η ασυμφωνία μεταξύ του τελικού οικονομικού αποτελέσματος του οργανισμού και της φορολογικής του βάσης που χρησιμοποιείται για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος. Ωστόσο, η απόκλιση αυτή δεν είναι κρίσιμη, αφού στην ουσία πρόκειται για ένα μη μόνιμο φαινόμενο και εντάσσεται στην κατηγορία των προσωρινών φορολογητέων (εκπιπτόμενων) διαφορών. Τα διαμορφωμένα περιουσιακά στοιχεία θα ληφθούν σίγουρα υπόψη στο μέλλον, κατά τη σύνταξη λογιστικών εγγράφων κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος του οργανισμού.

Συμπεράσματα

Οι δραστηριότητες που αντικατοπτρίζουν τα διαμορφωμένα περιουσιακά στοιχεία στη λογιστική τεκμηρίωση πραγματοποιούνται σύμφωνα με τη διαδικασία που ορίζει ο νόμος. Οι συναλλαγματικές διαφορές για όλους τους τύπους υποχρεώσεων, η αξία των οποίων ορίζεται σε ξένο νόμισμα, αλλά η πληρωμή για τις οποίες γίνεται σε ρούβλια, σχηματίζονται ως αποτέλεσμα επανυπολογισμού κατά την ημερομηνία αποπληρωμής της υποχρέωσης ή τηντην τελευταία ημέρα της περιόδου αναφοράς. Αυτή είναι μια από τις διαφορές από τη φορολογική λογιστική. Όπως προαναφέρθηκε, προβλέπει τον υπολογισμό των περιουσιακών στοιχείων που προκύπτουν μόνο κατά τη στιγμή της αποπληρωμής των υποχρεώσεων. Ταυτόχρονα, οι συναλλαγματικές διαφορές που έχουν προκύψει στη λογιστική κατά τις ημερομηνίες αναφοράς δεν αποτελούν λόγο για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος.