Ασφάλιστρο απόσβεσης - τι είναι;

2024 Συγγραφέας: Howard Calhoun | [email protected]. Τελευταία τροποποίηση: 2023-12-17 10:23

Σχεδόν κάθε επιχείρηση έχει πάγια στοιχεία ενεργητικού (OS). Έχουν την τάση να φθείρονται. Σύμφωνα με τους κανόνες της PBU, τα πάγια στοιχεία καταγράφονται και χρεώνονται αποσβέσεις.

Χρέωση απόσβεσης

Αυτά είναι τα ποσά που χρησιμοποιούνται για την αντιστάθμιση της απόσβεσης του ΛΣ. Περιλαμβάνονται στο κόστος διανομής ή παραγωγής.

Οι χρεώσεις απόσβεσης είναι ποσά που υπολογίζονται με βάση τη λογιστική αξία των σχετικών αντικειμένων και συντελεστών. Ο κανόνας είναι το ετήσιο ποσοστό αποζημίωσης για το κόστος του φθαρμένου τμήματος των παγίων στοιχείων.

Ομάδες ιδιοκτησίας

Σχηματίζονται ανάλογα με την ωφέλιμη ζωή των αντικειμένων:

• Ι ομάδα - 1-2 ετών;
• II - 2-3;
• III - 3-5 ετών;
• IV – 5-7;
• V – 7-10;
• VI – 10-15;
• VII – 15-20;
• VIII – 20-25;
• IX – 25-30;
• X - άνω των 30 ετών.

Ποιο είναι το ασφάλιστρο απόσβεσης στα πάγια στοιχεία;

Ο όρος αυτός δεν ορίζεται στη νομοθεσία. Ωστόσο, οι λογιστές και οι οικονομολόγοι χρησιμοποιούν αρκετά ενεργά την έννοια στις δραστηριότητές τους.

Ο φορολογούμενος μπορεί να συμπεριλάβει στις δαπάνες που λαμβάνονται υπόψη στην αναφοράπεριόδου (ανάλογα με το φορολογικό καθεστώς), το κόστος των επενδύσεων κεφαλαίου σε πάγια στοιχεία, δηλαδή το κόστος που μπορεί να αναγνωρίσει η εταιρεία κάθε φορά. Αυτό το «όφελος» είναι το ασφάλιστρο απόσβεσης. Μπορεί να γίνει δεδουλευμένη, μεταξύ άλλων για την ολοκλήρωση, την ανακατασκευή, τον εκσυγχρονισμό της εγκατάστασης.

Περιορισμοί

Υπάρχουν πολλά.

Πρώτον, το μπόνους απόσβεσης δεν μπορεί να εφαρμοστεί σε αντικείμενα που λαμβάνονται δωρεάν. Ο αντίστοιχος κανόνας καθορίζει την 9η παράγραφος 258 του άρθρου του Φορολογικού Κώδικα.

Δεύτερον, έχει οριστεί το μέγιστο μπόνους απόσβεσης. Για ΛΣ που περιλαμβάνονται στις ομάδες I-II και VIII-X, είναι 10%, και για άλλα αντικείμενα (ομάδα III-VII) - 30% (παλαιότερα ήταν 10%).

Οι υποδεικνυόμενοι δείκτες χρησιμοποιούνται στη δημιουργία, μερική ρευστοποίηση, απόκτηση, μετασκευή, τεχνικό επανεξοπλισμό κ.λπ.

Ανάκτηση

Παράγεται κατά την υλοποίηση πριν από τη λήξη 5 ετών από την ημερομηνία θέσης σε λειτουργία του ΛΣ. Η αποκατάσταση του μπόνους απόσβεσης είναι, με απλά λόγια, η ένταξη του ποσού του στα έσοδα. Η αντίστοιχη απαίτηση ορίζεται στην παρ. 4 9 παράγραφος 258 του άρθρου ΝΚ.

Τόσο το 10 όσο και το 30 τοις εκατό τυχόν δαπανών υπόκεινται σε ανάκτηση. Αυτή η διαδικασία δεν παρέχεται για άλλες μεθόδους απόρριψης.

Μεταβατικές διατάξεις

Νέα έκδοση του άρθρου 258 του Φορολογικού Κώδικα τέθηκε σε ισχύ το 2009

Σύμφωνα με την παρ. 2 3 της παραγράφου 272 του άρθρου του Κώδικα, το μπόνους απόσβεσης είναι το ποσό που αναγνωρίζεται στα έξοδα της περιόδου αυτής, σετο οποίο ξεκίνησε η συσσώρευση αποσβέσεων των αντικειμένων στα οποία πραγματοποιήθηκαν επενδύσεις κεφαλαίου.

Από αυτό προκύπτει ότι κατά την απόκτηση/δημιουργία ενός αντικειμένου, εφαρμόζεται πριμ 30% σε κεφάλαια που έχουν τεθεί σε λειτουργία από τον Δεκέμβριο του 2008. Το μπορεί να χρησιμοποιηθεί εάν η αρχική τιμή των αναβαθμισμένων αντικειμένων αλλάξει μετά την 1η Ιανουαρίου. 2009

Ωστόσο, με βάση τις διατάξεις της παραγράφου 10 της παραγράφου 9 του άρθρου ΦΖ Αρ. 224, οι διατάξεις της νέας έκδοσης του άρθ. 258 θα πρέπει να εφαρμοστεί στα πάγια στοιχεία ενεργητικού που τέθηκαν σε λειτουργία από τον Ιανουάριο του 2008. Συνεπώς, οι λογιστές είχαν μια ερώτηση: πρέπει να συμπεριληφθεί ένα μπόνους απόσβεσης στα έσοδα εάν ένα αντικείμενο που αποκτήθηκε και τέθηκε σε λειτουργία το 2008 πωλήθηκε την ίδια χρονιά;

Πρώτον, το Υπουργείο Οικονομικών εξήγησε ότι ήταν απαραίτητο να αποκατασταθεί το ασφάλιστρο. Ωστόσο, στη συνέχεια εκφράστηκε διαφορετική άποψη. Ως αποτέλεσμα, υιοθετήθηκε η ακόλουθη θέση.

Όταν πραγματοποιηθεί πριν από την έναρξη ισχύος της νέας διάταξης για την υποχρεωτική αποκατάσταση του ασφαλίστρου (δηλαδή πριν από την 1η Ιανουαρίου 2009) των παγίων που αποκτήθηκαν το 2008, ο πληρωτής δεν θα πρέπει να συμπεριλάβει το ποσό του στα έσοδα. Το συμπέρασμα αυτό διατυπώνεται με βάση την παράγραφο 2 5 του άρθρου TC, σύμφωνα με την οποία οι νομοθετικές πράξεις για φόρους και τέλη, που καθορίζουν νέες υποχρεώσεις ή επιδεινώνουν την κατάσταση μιας επιχειρηματικής οντότητας με οποιονδήποτε άλλο τρόπο, δεν έχουν αναδρομική ισχύ.

Αξίζει να σημειωθεί ότι σε περίπτωση πώλησης μετά την 01.01.2009 του ακινήτου που τέθηκε σε λειτουργία την 1η Ιανουαρίου 2008, το ασφάλιστρο απόσβεσης πρέπει να είναιεπαναφορά.

Πρακτική εφαρμογή

Οι πληρωτές μπορούν να εφαρμόσουν το ασφάλιστρο ανεξάρτητα από τον τρόπο υπολογισμού της απόσβεσης.

Εάν χρησιμοποιείται η σταθερή μέθοδος, το αρχικό κόστος του είδους μειώνεται κατά το μπόνους απόσβεσης. Αυτό το κόστος λαμβάνεται ως βάση για τον υπολογισμό της μηνιαίας απόσβεσης στη φορολογική λογιστική.

Εάν μια επιχείρηση χρησιμοποιεί μια μη γραμμική μέθοδο, τα πάγια περιουσιακά στοιχεία μετά την έναρξη λειτουργίας περιλαμβάνονται (στο αρχικό τους κόστος, μειωμένο κατά ασφάλιστρο) στην κατάλληλη ομάδα (υποομάδα).

Παράδειγμα

Για λόγους σαφήνειας, ας πάρουμε μια υπό όρους εταιρεία - CJSC "Ivan". Τα αρχικά δεδομένα είναι τα εξής:

• Οι αποσβέσεις υπολογίζονται χρησιμοποιώντας μια μη γραμμική μέθοδο.
• Όσον αφορά το OS III-VII γρ. Ισχύει πριμοδότηση 30 τοις εκατό.
• Τον Αύγουστο του 2016, η εταιρεία αγόρασε και έθεσε σε λειτουργία εξοπλισμό που περιλαμβάνεται στην έβδομη ομάδα. Το αρχικό κόστος του λειτουργικού συστήματος είναι 1 εκατομμύριο ρούβλια.

Τώρα ας υπολογίσουμε το μπόνους απόσβεσης. Στο τέλος των 9 μηνών 2016, ο λογιστής της επιχείρησης θα λάβει υπόψη το ακόλουθο ποσό ως μέρος του κόστους:

1 εκατομμύριο ρούβλια x 30%=300 χιλιάδες ρούβλια

Το υπόλοιπο κόστος του εξοπλισμού (1 εκατομμύριο ρούβλια - 300 χιλιάδες ρούβλια=700 χιλιάδες ρούβλια) θα πρέπει να συμπεριληφθεί στον συνολικό ισολογισμό της Ομάδας VII από την 1η Σεπτεμβρίου 2016

Πρέπει η χρήση ενός ασφαλίστρου να αντικατοπτρίζεται στην οικονομική πολιτική;

Φοροτεχνικοί και χρηματοδότες πιστεύουν ότι εάν μια επιχείρηση χρησιμοποιεί ένα "όφελος", τότε αυτό πρέπει να καθοριστεί στη λογιστική πολιτική. Αντίστοιχοςτο συμπέρασμα υπάρχει στις Επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών και της Ομοσπονδιακής Υπηρεσίας Μετανάστευσης.

Τα διαιτητικά δικαστήρια λαμβάνουν διαφορετική θέση. Ειδικότερα, πιστεύουν ότι η εταιρεία μπορεί να χρησιμοποιήσει το μπόνους απόσβεσης και αυτό το γεγονός δεν πρέπει να καθοριστεί στη λογιστική πολιτική.

Οι δικηγόροι, με τη σειρά τους, συνιστούν την αντανάκλαση της απόφασης σχετικά με τη χρήση "παροχών" προκειμένου να αποφευχθούν συγκρούσεις με την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία.

Συνέπειες εφαρμογής

Το μπόνους απόσβεσης δεν μπορεί να χρησιμοποιηθεί στη λογιστική. Στη φορολογική λογιστική, αντίστοιχα, τον μήνα έναρξης υπολογισμού των ποσών για την απόσβεση του αντικειμένου διαμορφώνεται μεγαλύτερη δαπάνη. Υπάρχει μια προσωρινή φορολογητέα διαφορά μεταξύ των λογαριασμών. Καταλήγει σε DTL (αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση).

Από τον δεύτερο μήνα υπολογισμού των ποσών απόσβεσης, τα φορολογικά λογιστικά έξοδα θα είναι λιγότερα από τα λογιστικά έξοδα. Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι το ποσό της μηνιαίας απόσβεσης θα είναι υψηλότερο, αφού ο υπολογισμός γίνεται στο αρχικό κόστος χωρίς να λαμβάνεται υπόψη το ασφάλιστρο.

Αντίστοιχα, από τον δεύτερο μήνα, η προσωρινή διαφορά θα μειωθεί και θα επιστραφεί.

χαρακτηριστικά προβληματισμού

Εξετάστε τις αναρτήσεις με μπόνους απόσβεσης. Ας πάρουμε μια υπό όρους επιχείρηση LLC "Antey". Τα αρχικά δεδομένα είναι τα εξής:

• Τον Μάρτιο του 2016, η επιχείρηση αγόρασε και έθεσε σε λειτουργία ένα ΛΣ που περιλαμβάνεται στην Ομάδα III.
• Το κόστος του αντικειμένου είναι 1 εκατομμύριο 200 χιλιάδες ρούβλια. (χωρίς ΦΠΑ).
• Χρήσιμη διάρκεια ζωής – 60 μήνες. (5 χρόνια).
• Έξοδα και έσοδα στην επιχείρησηπροσδιορίζεται σε δεδουλευμένη βάση.
• Στη φορολογική λογιστική, εφαρμόζεται ασφάλιστρο 30% στα πάγια στοιχεία του ενεργητικού των ομάδων III-VII.
• Οι αποσβέσεις υπολογίζονται με τη σταθερή μέθοδο τόσο στα φορολογικά όσο και στα λογιστικά βιβλία.

Τον Μάρτιο του 2016, ο λογιστής κάνει εγγραφές:

• db κεφ. 08 υποακ. «Απόκτηση ΛΣ» Kd sch. 60 - 1.200.000 - λαμβάνεται υπόψη η αγορά ενός παγίου στοιχείου·
• db κεφ. 01 υπολογαριασμός "Δικό του ΛΣ" Cd sch. 08 υποακ. Η "Απόκτηση παγίων" - 1.200.000 - αντικατοπτρίζει τη θέση σε λειτουργία των παγίων στοιχείων ενεργητικού.

Η λογιστική για το μπόνους απόσβεσης θα γίνει τον Απρίλιο. Η φορολογική λογιστική θα αντικατοπτρίζει το ποσό των 360 χιλιάδων ρούβλια. (1 εκατομμύριο 200 χιλιάδες ρούβλια x 30%). Η μηνιαία απόσβεση θα είναι:

(1 εκατομμύριο 200 χιλιάδες ρούβλια - 360 χιλιάδες ρούβλια) / 60 μήνες=14 χιλιάδες ρούβλια/μήνα

Η συνολική δαπάνη τον Απρίλιο στη φορολογική λογιστική θα είναι:

360 χιλιάδες ρούβλια + 14 χιλιάδες ρούβλια=374 χιλιάδες ρούβλια

Εμφανίζεται μια διαφορά ώρας μεταξύ των λογαριασμών. Είναι:

374 χιλιάδες ρούβλια - 20 χιλιάδες ρούβλια.=354 χιλιάδες ρούβλια.

Αυτή, με τη σειρά της, προκαλεί IT:

354 χιλιάδες ρούβλια x 20%=70 800.

Οι αναρτήσεις τον Απρίλιο θα πρέπει να είναι ως εξής:

• db κεφ. 20 cd sc. 02 - 20 χιλιάδες ρούβλια - αντικατοπτρίζει τις αποσβέσεις των παγίων στοιχείων,
• db κεφ. 68 δευτερεύοντες λογαριασμοί «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος» Kd c. 77 - 70 800 ρούβλια - Λαμβάνεται υπόψη.

Τον Μάιο και τους επόμενους μήνες, καθ 'όλη τη διάρκεια της χρήσιμης λειτουργίας της εγκατάστασης, η λογιστική δαπάνη θα είναι υψηλότερη (20 χιλιάδες ρούβλια > 14 χιλιάδες ρούβλια). Θα υπάρξει δηλαδήαποπληρωμή της προσωρινής διαφοράς για 6 χιλιάδες ρούβλια. Κατά συνέπεια, το IT μειώνεται κατά 1200 ρούβλια. (6 χιλιάδες ρούβλια x 20%).

Η καλωδίωση πρέπει να είναι ως εξής:

• db κεφ. 20 cd sc. 02 - 20 χιλιάδες ρούβλια - δεδουλευμένες αποσβέσεις πάγιων στοιχείων,
• db κεφ. 77 πλήθος cd. 68 υποστ. "Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος" - 1200 ρούβλια. - λαμβάνεται υπόψη η μερική αποπληρωμή του IT.

Δυσκολίες με την ανάκτηση μπόνους

Ερωτήσεις από λογιστές προκύπτουν λόγω του ότι ούτε στην παρ. 4 9 της παραγράφου 258 του άρθρου TC, ούτε σε άλλους κανόνες του Κεφαλαίου 25 του Κώδικα δεν αναφέρεται πότε είναι απαραίτητο να αποκατασταθεί το μπόνους: κατά την περίοδο χρήσης ή υλοποίησης των παγίων στοιχείων.

Σύμφωνα με τις διατάξεις της υπ. 5 παράγραφος 4 271 του άρθρου, οι εισπράξεις με τη μορφή ποσών του αποκατασταθέντος αποθεματικού και άλλων παρόμοιων εσόδων πρέπει να αντικατοπτρίζονται την τελευταία ημέρα της φορολογικής (δηλωτικής) περιόδου κατά την οποία πράγματι αποκαθίστανται. Το Υπουργείο Οικονομικών εξήγησε ότι το μπόνους απόσβεσης περιλαμβάνεται στο κόστος με βάση την παρ. 2 9 σημεία Τέχνης. 258 Ο φορολογικός κώδικας περιλαμβάνονται στη βάση κατά την περίοδο εφαρμογής του ΛΣ.

Οι λογιστές ενδιαφέρονται επίσης για τις ακόλουθες ερωτήσεις: η συμπερίληψη ενός ασφάλιστρου στα έσοδα δείχνει ότι η εταιρεία χάνει πραγματικά αυτό το ποσό και δεν μπορεί να λάβει υπόψη το 10% ή το 30% της αρχικής τιμής του αντικειμένου στο κόστος; Μπορεί ο πληρωτής, έχοντας αποκαταστήσει το ασφάλιστρο, να μειώσει τα έσοδα από την πώληση κεφαλαίων κατά το ίδιο ποσό;

Το Υπουργείο Οικονομικών εξήγησε ότι μια οικονομική οντότητα δεν έχει το δικαίωμα να υπολογίσει εκ νέου το ποσό της απόσβεσης για το αντικείμενο που πωλήθηκε για προηγούμενες περιόδους και την υπολειμματική του αξία. ΣΤΟαυτή η σύνδεση, με βάση την υπ. 1 1 της παραγράφου 268 του άρθρου TC, τα έσοδα από την πώληση αυτού του ακινήτου μπορούν να μειωθούν μόνο κατά την υπολειμματική αξία.

Συνεπώς, το μπόνους απόσβεσης, το ύψος του οποίου αποκαθίσταται, δεν αποτυπώνεται στη σύνθεση των δαπανών ούτε κατά την περίοδο αποκατάστασής του ούτε αργότερα.

Εν τω μεταξύ, σύμφωνα με μια σειρά ειδικών, η θέση αυτή του Υπουργείου μπορεί να θεωρηθεί αμφιλεγόμενη. Αυτό οφείλεται στα ακόλουθα.

Δεν υπάρχει άμεση απαγόρευση επανένταξης του ποσού του ασφαλίστρου στα έξοδα στη νομοθεσία. Όπως αναφέρεται στην υπο. 1 του πρώτου εδαφίου του άρθρου 268 του Κώδικα Φορολογίας, κατά την πώληση αποσβέσιμου αντικειμένου, το εισόδημα μειώνεται κατά την υπολειμματική αξία. Είναι η διαφορά μεταξύ της αρχικής τιμής και του ποσού της απόσβεσης που προκύπτει κατά τη λειτουργία.

Το αρχικό κόστος περιλαμβάνει το κόστος απόκτησης, κατασκευής, παράδοσης, κατασκευής, μεταφοράς σε κατάσταση χρήσης.

Στη συνέχεια, θα πρέπει να ανατρέξετε στην παρ. 3 9 της παραγράφου 258 του άρθρου του Κ. Φ. Ε. Σημειώνει ότι τα πάγια, για τα οποία εφαρμόστηκε το ασφάλιστρο, περιλαμβάνονται σε ομάδες στο αρχικό τους κόστος, μείον όχι περισσότερο από 10% ή 30% (για την αντίστοιχη ομάδα). Το ποσό αυτού του τόκου περιλαμβάνεται στο κόστος της φορολογικής περιόδου.

Nuances

Πρέπει να ειπωθεί ότι η παραπάνω διατύπωση δεν προβλέπει άμεσα μείωση της αξίας της αρχικής τιμής του παγίου. Ορίζει μόνο περιορισμό στη συμπερίληψη των δαπανών για την επακόλουθη απόσβεση του ακινήτου.

Επιπλέον, μιλάμε γιαποσοστό της αρχικής τιμής που χρεώθηκε στο κόστος. Κατά τη στιγμή της πώλησης του αντικειμένου, τα ποσά αυτά υπόκεινται σε ανάκτηση. Αντίστοιχα, μια επιχείρηση, πουλώντας πάγια περιουσιακά στοιχεία και συμπεριλαμβανομένου του ποσού της πριμοδότησης στα έσοδα, μπορεί να μειώσει το κέρδος από την πώληση κατά την υπολειπόμενη τιμή του αντικειμένου, που υπολογίζεται με τέτοιο τρόπο σαν να μην είχε εφαρμοστεί το ασφάλιστρο.

Ζητήματα χρονισμού

Όπως αναφέρεται στην παρ. 4 9 της παραγράφου 258 του άρθρου ΤΚ, είναι απαραίτητο να αποκατασταθεί το ασφάλιστρο για την πώληση παγίων πριν από την παρέλευση 5 ετών από την ημερομηνία θέσης σε λειτουργία. Οι λογιστές αναρωτιούνται εάν είναι απαραίτητο να τηρηθεί αυτή η απαίτηση για τα ακίνητα που περιλαμβάνονται στις ομάδες I-III, εάν η απόσβεση έχει εξοφληθεί πλήρως μέχρι την ημερομηνία πώλησης;

Επίσημα, η εταιρεία θα πρέπει να συμμορφωθεί με τις απαιτήσεις του Κώδικα, καθώς δεν υπάρχουν περιορισμοί ως προς αυτό.

Το Υπουργείο Οικονομικών εξήγησε ότι από 2009-01-01 το ασφάλιστρο θα πρέπει να αποκατασταθεί ανεξάρτητα από το εάν οι αποσβέσεις αποζημιώνονται ή όχι κατά την υλοποίηση του αντικειμένου.

Εν τω μεταξύ, συμπεριλαμβάνοντας το ποσό στο εισόδημα, μπορείτε να αυξήσετε την υπολειμματική αξία αυτού του ακινήτου κατά το ποσό αυτού του ασφάλιστρου. Σύμφωνα με τους κανόνες της υπ. 1 του πρώτου εδαφίου του άρθρου 268 του Κώδικα Φορολογίας, είναι δυνατή η μείωση του κέρδους από την πώληση. Ωστόσο, οι φορολογικές αρχές μπορούν να υποβάλουν αξιώσεις κατά του οργανισμού σε σχέση με τέτοιες συναλλαγές.

Προσδιορισμός της υπολειπόμενης τιμής πριν από τη λήξη των 5 ετών: ένα παράδειγμα

Λάβετε τα ακόλουθα αρχικά δεδομένα:

• Το αρχικό κόστος του αντικειμένου είναι 30 χιλιάδες ρούβλια;
• τα έξοδα κεφαλαίου αντικατοπτρίζονται στην περίοδο θέσης σε λειτουργία των παγίων περιουσιακών στοιχείων (10%) - 3 χιλιάδες ρούβλια,
• ποσό απόσβεσης μέχρι την ημερομηνία εφαρμογής - 7 χιλιάδες ρούβλια.

Ο υπολογισμός θα είναι ως εξής:

• Αρχικό κόστος=30 χιλιάδες ρούβλια. - 3 χιλιάδες ρούβλια.=27 χιλιάδες ρούβλια.
• Υπόλοιπη τιμή=27 χιλιάδες ρούβλια - 7 χιλιάδες ρούβλια=20 χιλιάδες ρούβλια

Ωστόσο, με βάση τα παραπάνω, με βάση τις διατάξεις του Φορολογικού Κώδικα, η υπολειμματική αξία θα είναι μεγαλύτερη:

30 χιλιάδες ρούβλια - 7 χιλιάδες ρούβλια=23 χιλιάδες ρούβλια.

Στη συνέχεια, ας υποθέσουμε ότι το λειτουργικό σύστημα πωλήθηκε στην τιμή των 25 χιλιάδων ρούβλια. Σε αυτήν την περίπτωση, το εισόδημα του πληρωτή θα είναι:

• 25 χιλιάδες ρούβλια - 20 χιλιάδες ρούβλια=5 χιλιάδες ρούβλια (με οδηγό τη θέση του Υπουργείου Οικονομικών).
• 25 χιλιάδες ρούβλια - 23 χιλιάδες ρούβλια=2 χιλιάδες ρούβλια (λαμβάνοντας υπόψη τις διατάξεις του νόμου).

Συμπεράσματα

Η υπολειμματική αξία ενός ρευστοποιήσιμου αντικειμένου μπορεί επομένως να υπολογιστεί ως η διαφορά μεταξύ της αρχικής τιμής του (έξοδα χωρίς αφαίρεση του ασφάλιστρου) και της υπολειμματικής αξίας (ποσά απόσβεσης χωρίς το ασφάλιστρο).

Αυτή η προσέγγιση συνιστάται για χρήση στον προσδιορισμό του εισοδήματος του πληρωτή από την πώληση παγίων περιουσιακών στοιχείων. Αλλά σε αυτήν την περίπτωση, είναι δυνατές αξιώσεις από το IFTS.