Παράδειγμα έμμεσου φόρου. φορολογικός κώδικας

2024 Συγγραφέας: Howard Calhoun | [email protected]. Τελευταία τροποποίηση: 2023-12-17 10:23

Οι φόροι στη σύγχρονη κοινωνία επιτελούν δύο λειτουργίες. Από τη μια πλευρά, γεμίζουν τον προϋπολογισμό (το κύριο οικονομικό εργαλείο του κράτους) και από την άλλη, ρυθμίζουν την οικονομία, καθιστούν δυνατή την εξίσωση των κοινωνικών προτύπων και δίνουν προτεραιότητα στην ανάπτυξη των βιομηχανιών που χρειάζεται η κοινωνία. Ένα συνεκτικό σύστημα αυτών των πληρωμών σε κωδικοποιημένη μορφή ορίζεται νομοθετικά από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Λειτουργικά, αποτελείται από δύο μέρη: ένα γενικό, το οποίο καθορίζει τις αρχές ολοκλήρωσης του φορολογικού συστήματος και ένα ειδικό, που αποκαλύπτει τον μηχανισμό κάθε επιμέρους φόρου ή τέλους. Ξεχωριστά κεφάλαια στο δεύτερο μέρος του Κώδικα Φορολογίας είναι ο φόρος προστιθέμενης αξίας (ΦΠΑ) και ο ειδικός φόρος κατανάλωσης (ή απλώς ο ειδικός φόρος κατανάλωσης). Αυτό το άρθρο θα αφιερωθεί στην εξέτασή τους.

Κρατική φορολογική πολιτική

Η ιδιαιτερότητα της φορολογικής ρύθμισης έγκειται στο γεγονός ότι το κράτος αλλάζει το μακροοικονομικό περιβάλλον μεταβάλλοντας τους φορολογικούς συντελεστές. Αυτή είναι η φορολογική πολιτική. Χαρακτηριστικά, πρέπει να συμμορφώνονται με την αρχή της αναπαραγωγής, δηλαδή να συμβάλλουν στην ανάπτυξη της κοινωνικής παραγωγής, στην αύξηση της παραγωγικότητας της εργασίας. ΩστόσοΗ φορολογική ρύθμιση είναι ένα ευαίσθητο θέμα, επομένως, όταν αλλάζει κανείς τον φορολογικό συντελεστή, θα πρέπει να είναι ευαίσθητος στον παλμό της οικονομικής κατάστασης.

Σαφώς, η κανονικότητά της αποδεικνύεται από την καμπύλη Laffer, που πήρε το όνομά της από έναν οικονομολόγο από το Πανεπιστήμιο του Λος Άντζελες, ο οποίος ανακάλυψε την αρχή της εξάρτησης των εσόδων του προϋπολογισμού από τον φορολογικό συντελεστή. Εμφάνιζε τη λειτουργική εξάρτηση κλασικά: στον άξονα της τετμημένης - το ποσοστό που εισπράττει το κράτος στο δημόσιο ταμείο, στον άξονα τεταγμένων - το ποσό του φόρου που εισπράχθηκε. Στην αρχή, αυτή η καμπύλη αυξάνεται. Το οικονομικό νόημα αυτού είναι το εξής: η παραγωγή σε αυτό το τμήμα αυξάνεται ταχύτερα από τον φορολογικό συντελεστή, αντίστοιχα, και η οικονομία προοδεύει και τα φορολογικά έσοδα αυξάνονται. Ωστόσο, στο επίπεδο του 40–50% του φορολογικού συντελεστή (για τις χώρες του 1ου κόσμου) και 35–40% (για τις χώρες του 3ου κόσμου), η καμπύλη φτάνει στο μέγιστο και αρχίζει να μειώνεται. Σε αυτή την περίπτωση, η φορολογική πολιτική φέρεται να εισάγει διακρίσεις. Με σχετικά υψηλά εισοδήματα του ενεργού πληθυσμού, η φορολογική επιβάρυνση είναι 40–45% του επιπέδου του εισοδήματός του.

Επομένως, η συνεχής μείωση της αναλογίας της φορολογικής επιβάρυνσης σε σχέση με το εισόδημα του πληθυσμού θεωρείται δείκτης της προοδευτικότητας της κοινωνικής πολιτικής.

Άμεσοι και έμμεσοι φόροι

Οι φόροι ανάλογα με τη φύση της φορολογικής απαλλαγής διακρίνονται σε άμεσους και έμμεσους. Η βάση φορολογίας για τους άμεσους φόρους είναι το εισόδημα (μισθός, κέρδη, ενοίκια, τόκοι) ή περιουσία (γη, κατοικία, τίτλοι) που κατέχει ο φορολογούμενος. Παραδείγματα άμεσων φόρων είναι ο φόρος γης, οι φόροι επίεισοδήματος, περιουσίας, φόρος μεταφορικών, φόρος εισοδήματος. Ένας έμμεσος φόρος, σε αντίθεση με τον άμεσο, έχει θεμελιωδώς διαφορετικό χαρακτήρα - προσαυξήσεις σε τιμή ή τιμολόγιο.

Ωστόσο, για το καλό της υπόθεσης, θα σχολιάσουμε τις συνθήκες διαμόρφωσης της βάσης φορολογίας εισοδήματος. Ο όρος «έμμεσος» απαντάται επίσης εκεί, αλλά από αυτή την άποψη δεν έχει καμία σχέση με έμμεσους φόρους (ο φόρος κέρδους, όπως ήδη αναφέραμε, είναι άμεσος). Σε αυτή την ερμηνεία, η ομοιότητα του ονόματος δεν συνδέεται με τα χαρακτηριστικά του ίδιου του φόρου, αλλά με τη διαδικασία προσδιορισμού της αξίας του. Κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης, αφαιρούνται από αυτήν οι άμεσες δαπάνες που σχετίζονται με την κύρια παραγωγή και οι έμμεσες δαπάνες δεν αφαιρούνται. Ο φόρος εισοδήματος με τόσο καθαρά οικονομικό τρόπο συμβάλλει στη μεγαλύτερη εξειδίκευση της εταιρείας, ελαχιστοποιώντας το μη παραγωγικό της κόστος.

Όσον αφορά τους έμμεσους φόρους, ο εξέχων Γερμανός οικονομολόγος Καρλ Μαρξ σχολίασε την ουσία τους στην κρυφή, κρυμμένη σε κάθε αγορά, ανάληψη κεφαλαίων από πολίτες από το κράτος. Φαίνεται ότι οι καταναλωτές αγοράζουν απλώς ένα προϊόν, επομένως δεν μπορούν να ελέγξουν τις ορέξεις του προϋπολογισμού. Στην πραγματικότητα, ο καταναλωτής ενεργεί ως πληρωτής, ενώ ο πωλητής αγαθών και υπηρεσιών ενεργεί ως εισπράκτορας έμμεσων φόρων και ως μεσάζων για τη μεταφορά τους στο κράτος.

Στη Ρωσία ισχύουν οι ακόλουθοι καθαροί έμμεσοι φόροι: φόρος προστιθέμενης αξίας (ΦΠΑ), ειδικοί φόροι κατανάλωσης και τελωνειακοί δασμοί.

Έμμεσοι φόροι. ΦΠΑ

Ο Ο ΦΠΑ εισήχθη για πρώτη φορά στη Γαλλία, το 1958 δοκιμάστηκε πιλοτικά και στη συνέχεια εφαρμόστηκε. Στη δεκαετία του '70, δανείστηκε από άλλες ευρωπαϊκές χώρες. Στη Ρωσία, ο νόμος "για τον ΦΠΑ" εγκρίθηκε το 1992 από την κυβέρνηση του Yegor Gaidar. Αρχικά, ο συντελεστής του ήταν 28%, γεγονός που δημιούργησε σημαντική φορολογική επιβάρυνση και στη συνέχεια μειώθηκε δύο φορές: στο 20% και στο 18%, αντίστοιχα.

Έμμεσος φόρος Ο ΦΠΑ εξαπλώνεται με επιτυχία στα παγκόσμια φορολογικά συστήματα. Ποιος είναι ο λόγος της δημοτικότητάς του; Πιθανότατα, σε έλλειψη ευαισθησίας σε φαινόμενα κρίσης στην οικονομία και ακυκλικότητα, γιατί δεν φορολογείται η παραγωγή, αλλά η κατανάλωση.

Οι κύριες κατευθύνσεις της ρωσικής δημοσιονομικής πολιτικής για το 2012 και για την περίοδο έως το 2014 τονίζουν τον ηγετικό ρόλο του ΦΠΑ στο ομοσπονδιακό φορολογικό σύστημα. Αυτός ο φόρος αντιπροσωπεύει το 32-35% των ομοσπονδιακών φορολογικών εσόδων.

Ο ΦΠΑ ως παράδειγμα έμμεσου φόρου προϋποθέτει ότι η φορολογική βάση (σύμφωνα με το άρθρο 146 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) είναι η πώληση αγαθών και υπηρεσιών στη Ρωσία, η μεταφορά αγαθών και η παροχή υπηρεσίες για τις οποίες δεν αναμένεται έκπτωση, εργασίες εγκατάστασης και κατασκευής που εκτελούνται για τις δικές του ανάγκες, εισαγωγή αγαθών στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Προτιμητική μεταχείριση στη βάση ΦΠΑ

Ο φορολογικός κώδικας εξαιρεί ορισμένες συναλλαγές από το εξαιρετικά ευρύ πεδίο φορολόγησης του ΦΠΑ: την κυκλοφορία ρουβλίων και συναλλάγματος, τη μεταβίβαση περιουσίας από μια εταιρεία στον διάδοχό της, τη μεταβίβαση περιουσίας για τις νόμιμες δραστηριότητες μη κερδοσκοπικούς οργανισμούς, τη μεταβίβαση ακινήτων ως επένδυση, την επιστροφή της προκαταβολήςσυμμετέχων σε επιχειρηματική σύμπραξη και κοινωνία, ιδιωτικοποίηση από ιδιώτες κρατικών και δημοτικών διαμερισμάτων, κατάσχεση, κληρονομιά περιουσίας.

Έμμεσος φόρος Ο ΦΠΑ περιλαμβάνει επίσης ορισμένους προνομιακούς φορολογικούς συντελεστές. Πρώτον, ο μηδενικός συντελεστής. Χρησιμοποιείται για εξαγόμενα αγαθά που ορίζονται από το καθεστώς FTZ (Τελωνειακή Ελεύθερη Ζώνη). Χρησιμοποιείται επίσης σε σχέση με υπηρεσίες φόρτωσης, μεταφοράς, συνοδείας εξαγόμενων εμπορευμάτων που σχετίζονται με τη διεθνή διαμετακόμιση εμπορευμάτων μέσω του εδάφους της Ρωσίας και για τη μεταφορά αποσκευών και επιβατών εάν δεν αποστέλλονται από το έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Ωστόσο, αν μιλάμε περαιτέρω για έναν τόσο σύνθετο φόρο όπως ο ΦΠΑ, τότε εφαρμόζεται επίσης μειωμένος συντελεστής (10%) για τρόφιμα, παιδικά είδη, μέσα ενημέρωσης και προϊόντα βιβλίων. Έτσι, η ομοσπονδιακή φορολογική νομοθεσία προσφέρει ένα απλοποιημένο φορολογικό καθεστώς για αυτές τις κατηγορίες αγαθών μειώνοντας τις τιμές τους και, κατά συνέπεια, αυξάνοντας τη ζήτηση για αυτά. Όπως μπορείτε να δείτε, οι έμμεσοι φόροι στη Ρωσική Ομοσπονδία λειτουργούν σε μια συγκεκριμένη περιοχή που δεν σχετίζεται με κύκλους παραγωγής και η εισροή τους στον προϋπολογισμό είναι πιο ομοιόμορφη.

Τι άλλο περιλαμβάνεται στη φορολογική βάση ΦΠΑ

Τα νομικά πρόσωπα και οι ιδιώτες επιχειρηματίες, κατά τη συμπλήρωση φορολογικής δήλωσης ΦΠΑ, περιλαμβάνουν επίσης στη φορολογητέα βάση:

• Λήφθηκαν προκαταβολές. Οι εξαιρέσεις είναι παρόμοιες πληρωμές για αγαθά που υπόκεινται σε συντελεστή 0% (βλ. παραπάνω) και για προϊόντα με κύκλο παραγωγής μεγαλύτερο από 6 μήνες.
• Κεφάλαια με καθεστώς «οικονομικής βοήθειας», αλλάελήφθη σε αντάλλαγμα για τα αγαθά και τις υπηρεσίες που πωλήθηκαν.
• Τόκοι για εμπορικές πιστώσεις, γραμμάτια, ομόλογα σε όρους υπέρβασης του επιτοκίου αναχρηματοδότησης της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
• Η μεταβιβαζόμενη αποζημίωση βάσει ασφαλιστηρίων συμβολαίων σε περίπτωση αθέτησης υποχρέωσης από τον αντισυμβαλλόμενο.

Αλλά υπάρχει μια εξαίρεση στον κανόνα: ένα νομικό πρόσωπο ή μεμονωμένος επιχειρηματίας, του οποίου το εισόδημα για τους προηγούμενους 3 μήνες δεν υπερβαίνει τα 2 εκατομμύρια ρούβλια, γράφει μια αντίστοιχη αίτηση στη φορολογική υπηρεσία και απαλλάσσεται από την πληρωμή ΦΠΑ για 12 μήνες.

Σχετικά με την πολυπλοκότητα του καθορισμού της βάσης ΦΠΑ

Εξετάσαμε ένα παράδειγμα έμμεσου φόρου ΦΠΑ σύμφωνα με το Κεφάλαιο 21 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας μόνο ως προς το σχηματισμό της φορολογικής βάσης. Γιατί ένα παράδειγμα; Προκειμένου οι αναγνώστες να εκτιμήσουν την πολυπλοκότητα του υπολογισμού του σύμφωνα με πρωτογενή έγγραφα. Για μια μεγάλη μεταποιητική επιχείρηση είναι σχετική και σημαντική η αρμόδια σύνταξη φορολογικής δήλωσης ΦΠΑ που συνεπάγεται τη μη εφαρμογή κυρώσεων από την εφορία. Αυτή είναι μια δουλειά, πραγματικά προσόντα, που απαιτεί συγκεκριμένες γνώσεις από τον ελεγκτή. Αυτός ο τομέας δραστηριότητας καθορίζεται από το νόμο N 943-1 "Σχετικά με τις ρωσικές φορολογικές αρχές" της 1991-03-21. ΦΠΑ, άλλοι - φόρος εισοδήματος. Πολύ λιγότερο συνηθισμένοι είναι οι γενικοί που μπορούν να κάνουν και τα δύο.

Σχετικά με τη μεθοδολογία των φορολογικών ελέγχων ΦΠΑ

Ας ρίξουμε μια ματιά«εσωτερική κουζίνα» του φόρου, που αφορά τον έλεγχο, για παράδειγμα, του έμμεσου φόρου ΦΠΑ. Σε γενικές γραμμές, οι επιθεωρήσεις είναι κάμερες, πεδίου και περιλαμβάνουν και τους δύο προηγούμενους τύπους. Ανάλογα με το βαθμό κάλυψης της φορολογικής βάσης χωρίζονται σε θεματικές και σύνθετες, συνεχείς και επιλεκτικές.

Πώς λειτουργεί ο επιτραπέζιος έλεγχος ΦΠΑ; Οι εφοριακοί το πραγματοποιούν απευθείας στο γραφείο τους. Στην υπηρεσία τους βρίσκονται οι φορολογικές δηλώσεις που υποβλήθηκαν προηγουμένως από το υπό έλεγχο νομικό πρόσωπο ή ιδιώτης επιχειρηματίας και τα μητρώα των λογιστικών και πρωτογενών παραστατικών του που απαιτούνται κατά τον ίδιο τον έλεγχο. Διενεργείται επιτόπιος έλεγχος απευθείας στο λογιστήριο μιας νομικής οντότητας (επιχειρηματίας).

Κατά κανόνα, την παραμονή του προγραμματισμένου επιτόπιου περιεκτικού ελέγχου ΦΠΑ, διενεργείται επιτραπέζιος έλεγχος της δήλωσης ΦΠΑ που παρέχει ο φορολογούμενος και των υπολογισμών που προβλέπονται γι' αυτές, προκειμένου να διαπιστωθούν στη συνέχεια οι αποκλίσεις του με τους πραγματικά καθορισμένους φορολογικούς ελεγκτές σύμφωνα με τα πρωτογενή φορολογικά έγγραφα.

Ο ΦΠΑ, ως παράδειγμα έμμεσου φόρου, δείχνει δύο κατευθύνσεις για τον έλεγχο των δηλώσεων μιας επιχείρησης από τους ελεγκτές: την πληρότητα της φορολογικής βάσης ΦΠΑ που παρουσιάζεται σε αυτές και την ορθότητα των φορολογικών εκπτώσεων που χρησιμοποιούν οι λογιστές.

Ανάλυση αγοράς αγαθών κατά τον έλεγχο ΦΠΑ

Κατά τη διάρκεια ενός ολοκληρωμένου ελέγχου, ελέγχεται πρώτα προσεκτικά η διαθεσιμότητα των πρωτογενών εγγράφων στους προμηθευτές. Όσον αφορά τους προμηθευτές, μπορεί να ληφθεί υπόψη η συμπερίληψη αγαθών και υπηρεσιών που παρέχονται από αυτούς τόσο στη φορολογητέα βάση όσο και στην έκπτωση (που καθορίζεται σύμφωνα με το άρθρο 171-173 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).λαμβάνονται υπόψη μόνο υπό ορισμένες προϋποθέσεις. Πρέπει να υπάρχει ένα πρωτεύον παραστατικό - τιμολόγιο από τον προμηθευτή, το οποίο, σύμφωνα με τη λογιστική, πιστώνεται στον λογαριασμό που του έχει διατεθεί, η πράξη σε αυτό περιλαμβάνεται στην αντίστοιχη φορολογική περίοδο (εννοεί την αντίστοιχη φορολογική δήλωση).

Παράδειγμα τέτοιας επιστροφής χρημάτων μπορεί να είναι η επιστροφή του υπερβάλλοντος του πράγματι καταβληθέντος ΦΠΑ σε έναν συγκεκριμένο Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας στην ακόλουθη περίπτωση: μια εταιρεία έκδοσης βιβλίων αγοράζει χαρτί και χρώματα, ενώ πληρώνει 18% φόρος, αλλά τα τελικά εμπορεύσιμα προϊόντα (βιβλία) υπόκεινται σε φόρο 10%. Με βάση τα παραπάνω, η υπέρβαση του φόρου για την αγορά χαρτιού και χρωμάτων έναντι του φόρου πώλησης βιβλίων περιλαμβάνεται στην έκπτωση φόρου.

Ανάλυση της πώλησης αγαθών κατά τον έλεγχο ΦΠΑ

Η πώληση των αγαθών παρακολουθείται με βάση τα τιμολόγια που εκδίδονται από την ελεγχόμενη νομική οντότητα και το αρχείο καταγραφής πωλήσεών της (ένα συγκεκριμένο ενοποιημένο φορολογικό μητρώο, αλλά στην πραγματικότητα μια χειρόγραφη βάση δεδομένων φορολογικών δηλώσεων).

Αυτός ο έλεγχος αφορά τη συμμόρφωση των λογιστικών μητρώων όσον αφορά τους διακανονισμούς με προμηθευτές και εργολάβους και τους διακανονισμούς με υπόλογα πρόσωπα. Σε αυτήν την περίπτωση, τα δεύτερα αντίγραφα των τιμολογίων πρέπει να επισυνάπτονται στο ημερολόγιο.

Ο έμμεσος φόρος ΦΠΑ καθορίζεται από την αρχή των μη εικονικών συναλλαγών (για την προμήθεια κάθε προϊόντος πρέπει να υπάρχει κατάλληλη πληρωμή χωρίς μετρητά - από τον τρεχούμενο λογαριασμό της εταιρείας, ή από το ταμείο - σε μετρητά). Έτσι, πιθανές προσπάθειες επιστροφής ΦΠΑ στην επιχείρηση σύμφωνα με τα πραγματικάλειτουργίες.

Οι φορολογικές αρχές ελέγχουν τις πράξεις στον λογαριασμό K-tu 201 01 610 και στον λογαριασμό K-tu 201 04 610. Εάν δεν υπάρχει τιμολόγιο για την πώληση αγαθών (υπηρεσιών), διενεργείται αντιφορολογικός έλεγχος στις στο λογιστήριο του αντισυμβαλλομένου του νομικού προσώπου. Εάν δεν υπάρχει ούτε εκεί, η συναλλαγή είναι πλασματική, και αυτό είναι οικονομικό έγκλημα. Παράλληλα, εφιστάται η προσοχή στη χρονολογική σειρά σύνταξης και καταχώρησης των τιμολογίων. Επίσης, ορίζονται επιλεκτικοί έλεγχοι για μεγάλες παραδόσεις για τις οποίες υπάρχουν διαθέσιμα τιμολόγια.

Παράδειγμα φορολογικού λάθους κατά την πώληση ενός προϊόντος

Η προμηθεύτρια εταιρεία πρέπει να διαθέτει αρμόδια νομική υποστήριξη για την εκτέλεση των συμβάσεων. Το θέμα είναι ότι η πώληση υπηρεσιών και αγαθών θα πρέπει πάντα να υπόκειται σε αύξηση της τιμής τους κατά το ποσό του ΦΠΑ. Τα μέρη που συνάπτουν τη σύμβαση υποχρεούνται να ορίσουν με σαφήνεια τις υποχρεωτικές λεπτομέρειες της καθορισμένης τιμής - με φόρο ή χωρίς φόρο. Η σύμβαση αναφέρει την τιμή χωρίς ΦΠΑ, είναι αυτή που λειτουργεί ως φορολογική βάση. Επομένως, είναι πολύ επιθυμητό να κατανεμηθεί το ποσό του ΦΠΑ σε ξεχωριστή γραμμή στην ίδια τη σύμβαση.

Το τελευταίο οφείλεται στο γεγονός ότι, σύμφωνα με το άρθ. 424 του Αστικού Κώδικα της Ρωσίας, τα μέρη πληρώνουν την τιμή των αγαθών σύμφωνα με τις λεπτομέρειες που καθορίζονται στη σύμβαση.

Ολοκληρώνοντας την αναθεώρηση του ΦΠΑ, σημειώνουμε ότι, λόγω της καθολικής φύσης του, είναι ένας από τους πιο σύνθετους στη μεθοδολογία του μεταξύ των φόρων που υπάρχουν στη Ρωσική Ομοσπονδία.

Ειδικός φόρος κατανάλωσης. Φορολογική βάση

Οι έμμεσοι φόροι στη Ρωσική Ομοσπονδία (εκτός από τον μεγαλύτερο από αυτούς - φόρο προστιθέμενης αξίας) περιλαμβάνουν ομοσπονδιακό φόρο - ειδικούς φόρους κατανάλωσηςδασμός (συχνά αποκαλούμενος ειδικός φόρος κατανάλωσης για συντομία) και τελωνειακούς δασμούς. Επιβάλλεται σε ορισμένες ομάδες αγαθών τόσο όταν πωλούνται στο έδαφος της Ρωσίας όσο και όταν μεταφέρονται πέρα από τα ρωσικά σύνορα. Μεταφέρεται στον προϋπολογισμό νομικού προσώπου και μεμονωμένων επιχειρηματιών και οι πραγματικοί πληρωτές είναι καταναλωτές, αφού περιλαμβάνεται στην τιμή των αγαθών που αγοράζουν. Εφόσον το ποσό του φόρου περιλαμβάνεται στην τιμή των αγαθών, είναι προφανές ότι ο έμμεσος φόρος είναι ο ειδικός φόρος κατανάλωσης.

Κατά κανόνα, τα αυτοκίνητα, τα αλκοολούχα προϊόντα, το καύσιμο ντίζελ, τα λιπαντικά κινητήρων, η μπύρα, η βενζίνη και η βενζίνη κινητήρων, τα προϊόντα που περιέχουν αλκοόλ και οινόπνευμα, τα προϊόντα καπνού υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης.

Σύμφωνα με το άρθρο 182 του Φορολογικού Κώδικα, αντικείμενο φορολογίας είναι η πώληση αγαθών που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης που παράγονται στη Ρωσία από τον φορολογούμενο, η παραλαβή και η ταχυδρόμηση αυτών των προϊόντων, ορισμένοι τύποι μεταφοράς αγαθών (σύστημα διοδίων), πράξεις διακίνησης αγαθών που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης εκτός Ρωσίας.

Επαν. 1 σελ. 6 άρθ. Το 182 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας καθορίζει την εμφάνιση αντικειμένου που υπόκειται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης κατά τη δήμευση και την ανάρτηση αγαθών χωρίς ιδιοκτησία με αυτόν τον έμμεσο φόρο. Αποτελεί αντικείμενο φορολογίας και μεταβίβασης περιουσίας που υπόκειται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης στο εγκεκριμένο κεφάλαιο εταιρειών.

Διαδικασία φορολογίας ειδικού φόρου κατανάλωσης

Η εξαγωγή αγαθών που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης δεν υπόκειται σε ειδικό φόρο κατανάλωσης, μεταφορά μεταξύ τμημάτων μιας μεταποιητικής επιχείρησης, η αρχική μεταφορά κατασχεθέντων αγαθών για μεταγενέστερη βιομηχανική επεξεργασία,ιδιοκτησία στο λιμάνι SEZ.

Οι τρέχοντες συντελεστές ειδικού φόρου κατανάλωσης για την περίοδο έως το 2015 παρουσιάζονται στο άρθ. 193 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Ρωσία.

Η φορολογική περίοδος για την εσωτερική πώληση αγαθών που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης είναι ένας μήνας, για όσα μεταφέρονται διασυνοριακά - σύμφωνα με τον Εργατικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Παράδειγμα προσδιορισμού του ποσού του ειδικού φόρου κατανάλωσης

Αρχικές συνθήκες: Το αποστακτήριο παράγει βότκα με περιεκτικότητα σε αιθυλική αλκοόλη 40%. Η παραγωγή του χαρακτηρίζεται από μηνιαίο όγκο 500 λίτρων. Ο τρέχων φορολογικός συντελεστής είναι 210 ρούβλια ανά λίτρο άνυδρης αιθυλικής αλκοόλης. Το ποσό του ειδικού φόρου κατανάλωσης για την αγορασμένη αιθυλική αλκοόλη είναι 1650 ρούβλια.

Απόφαση: Η φορολογητέα βάση θα είναι: 500 x 40%=200 λίτρα.

Το ποσό του ειδικού φόρου κατανάλωσης που αντιστοιχεί στη βότκα που πωλήθηκε: 200 λίτρα x 210 ρούβλια=42.000 ρούβλια.

Ποσό καταβλητέου ειδικού φόρου κατανάλωσης: 42.000 – 1650=40.350 ρούβλια

Συμπέρασμα

Οι έμμεσοι φόροι αποτελούν αναπόσπαστο χαρακτηριστικό του σύγχρονου φορολογικού συστήματος. Ιδιαίτερη σημασία σε αυτό είναι ο ΦΠΑ, ο οποίος παρέχει το μεγαλύτερο ποσό των φορολογικών εσόδων του προϋπολογισμού (33-35% για τη Ρωσία). Πρέπει να σημειωθεί ότι ο φορολογικός συντελεστής ΦΠΑ αποτελεί σημαντικό κίνητρο για την οικονομική ανάπτυξη. Δεν αποτελεί έκπληξη το γεγονός ότι κατά την περίοδο της ανάπτυξηςοικονομικό δυναμικό της χώρας, από το 1992, ο συντελεστής ΦΠΑ στη Ρωσία μειώθηκε από 28% σε 18%.

Σημειώστε ότι ο ειδικός φόρος κατανάλωσης είναι ένας έμμεσος φόρος, αλλά μάλλον συγκεκριμένος. Αν και έχει κατά τάξη μεγέθους μικρότερο μερίδιο στα φορολογικά έσοδα από τον ΦΠΑ, ωστόσο, οι συντελεστές του αποτελούν ένδειξη της στάσης του κράτους προς τη μεσαία τάξη.