ΦΠΑ στις προκαταβολές που ελήφθησαν: αποσπάσεις, παραδείγματα

2024 Συγγραφέας: Howard Calhoun | [email protected]. Τελευταία τροποποίηση: 2023-12-17 10:23

Κατά τη μεταφορά ποσών για μελλοντικές παραδόσεις, ο πωλητής πρέπει να εκδώσει τιμολόγιο. Ο αγοραστής μπορεί να αφαιρέσει τον φόρο χωρίς να περιμένει την πώληση. Αυτή η τροποποίηση του Κώδικα δημιουργήθηκε με σκοπό τη μείωση της φορολογικής επιβάρυνσης. Πώς αφαιρείται ο ΦΠΑ από τις προκαταβολές που λαμβάνονται στην πράξη;

Σχέση

Όταν λαμβάνει προκαταβολή εξ ολοκλήρου ή εν μέρει για μελλοντικές παραδόσεις, μια επιχειρηματική οντότητα υποχρεούται να χρεώσει ΦΠΑ και να εκδώσει τιμολόγιο. Αυτό το ποσό φόρου στη συνέχεια εκπίπτει με βάση τις σχετικές αποστολές. Επιπλέον, θα εξεταστεί λεπτομερώς πώς συμψηφίζεται ο ΦΠΑ από τις προκαταβολές που λαμβάνονται από τον πελάτη.

Η περίοδος χρέωσης περιορίζεται σε πέντε ημέρες. Εξαιρούνται οι περιπτώσεις όπου η αποστολή έγινε κατά την καθορισμένη περίοδο. Τι γίνεται όμως με τον αγοραστή που μεταφέρει κεφάλαια στο τέλος της τρέχουσας περιόδου εάν ο πωλητής δεν εκδώσει τιμολόγιο; Σύμφωνα με την ερμηνεία του διαιτητικού δικαστηρίου, μια πληρωμή που ελήφθη την ίδια περίοδο κατά την οποία πωλήθηκαν τα αγαθά μπορεί να αναγνωριστεί ως «προκαταβολή επί των παραδόσεων». Επιπλέον, για μη συμμόρφωσηυποχρεώσεις (τιμολόγηση), σύμφωνα με το άρθ. 120 Φορολογικός Κώδικας, η εταιρεία μπορεί να θεωρηθεί υπόχρεη:

• 5 χιλιάδες ρούβλια, εάν η παράβαση σημειώθηκε εντός μίας περιόδου;
• 15 χιλιάδες ρούβλια – σε πολλές περιόδους;
• 10% του ποσού (τουλάχιστον 15 χιλιάδες ρούβλια) εάν η φορολογική βάση υποεκτιμήθηκε.

Σε περίπτωση μακροπρόθεσμων προμηθειών (πετρέλαιο, φυσικό αέριο κ.λπ.), τα τιμολόγια μπορούν να συντάσσονται τουλάχιστον μία φορά το μήνα. Το παραστατικό πρέπει να εκδοθεί την ίδια περίοδο κατά την οποία έγινε η προπληρωμή.

Billing

Το έγγραφο πρέπει να αναφέρει:

• όνομα, διεύθυνση, ΑΦΜ των μερών στη συναλλαγή,
• αριθμός και ημερομηνία;
• όνομα προϊόντος;
• ποσό προπληρωμής;
• φορολογικός συντελεστής;
• ποσό ΦΠΑ.

Σε περίπτωση προπληρωμής, το τιμολόγιο πρέπει να αναφέρει τον φορολογικό συντελεστή ως ποσοστό της βάσης. Σύμφωνα με αυτά τα στοιχεία, στη συνέχεια καταχωρείται ο ΦΠΑ από τις προκαταβολές που λαμβάνονται. Όσον αφορά την ονομασία, στο τιμολόγιο μπορείτε να αναφέρετε το όνομα των ομάδων εμπορευμάτων χωρίς λεπτομερή αποκωδικοποίηση.

Σχέδιο

1. Η προπληρωμή πραγματοποιείται βάσει της σύμβασης, ο αγοραστής θέλει να λάβει υπόψη τον ΦΠΑ για τις προκαταβολές που έλαβε.

Σε αυτήν την περίπτωση, πρέπει να παρακολουθείτε την κατάσταση των αμοιβαίων διακανονισμών, να προσδιορίζετε σαφώς εάν μια συγκεκριμένη πληρωμή ανήκει στην παράδοση. Αξίζει επίσης να ζητήσετε από τον αγοραστή να αναφέρει το ποσό της προπληρωμής στα σχόλια της απόδειξης. Αυτός ο έλεγχος απαιτείται επειδή:

• Το τιμολόγιο δημιουργείται ανεξάρτητα από τον πελάτη σε 1C, εκδίδεται και εκτυπώνεται σε 2αντίγραφα.
• Το ποσό της προκαταβολής υπολογίζεται με βάση τα στοιχεία του παραστατικού «Αποπληρωμή Οφειλών». Εάν επιλεγεί η μέθοδος «Αυτόματος» υπολογισμού, η διαφορά θα υπολογιστεί με βάση τα υπόλοιπα του 62.01. Μετά το κλείσιμο όλων των οφειλών, το υπόλοιπο θα μεταφερθεί στις 62.02. Αυτό το ποσό θα εμφανίζεται στο τιμολόγιο. Επομένως, πριν καταχωρήσετε ένα έγγραφο, πρέπει να βεβαιωθείτε ότι οι πληροφορίες που παρέχονται στη βάση δεδομένων είναι ενημερωμένες.

2. Το τιμολόγιο εκδόθηκε μόνο σε ένα αντίγραφο.

Δημιουργείται το έγγραφο "Καταχώρηση τιμολογίων για προπληρωμή", το οποίο θα δημιουργήσει αυτόματα υπόλοιπα για όλες τις μη κλειστές προπληρωμές. Αυτή η μέθοδος έχει τους περιορισμούς της. Πριν καταχωρήσετε ένα έγγραφο, βεβαιωθείτε ότι:

• η ακολουθία υπολογισμού είναι σχετική;
• δεν υπάρχουν διπλότυποι αντισυμβαλλόμενοι και συμβόλαια;
• οι υπόλοιπες οφειλές εμφανίζονται στον λογαριασμό 62.01;
• προκαταβολικό υπόλοιπο - από 62.02;
• δεν υπάρχουν υπόλοιπα κλειστών λογαριασμών 62.02;
• σε περίπτωση αλλαγών σε αμοιβαίους διακανονισμούς, πρέπει να ξαναγράψετε το έγγραφο.

Συλλογισμός ΦΠΑ

Ο αλγόριθμος διαδικασίας δεν έχει αλλάξει. Η βάση καθορίζεται είτε την ημέρα της αποστολής, είτε κατά τη στιγμή της πληρωμής. Ο πωλητής πρέπει να πληρώσει φόρο για τα μεταφερόμενα ποσά και ο αγοραστής πρέπει να πληρώσει ΦΠΑ για τις προκαταβολές που έλαβε.

Παράδειγμα. Στις 15 Μαΐου ελήφθη προκαταβολή ύψους 118 χιλιάδων ρούβλια στον λογαριασμό της LLC. (συμπεριλαμβανομένου του φόρου - 18%). Ο οργανισμός απέστειλε στις 25 Μαΐου το ποσό των 85 χιλιάδων ρούβλια. Στη λογιστική της επιχείρησης, αυτή η λειτουργία θα αντικατοπτρίζεται ως εξής:

15.05:

• DT51 KT 62 - αντικατοπτρίζεται η προπληρωμή (118 χιλιάδες ρούβλια),
• DT 76 KT 68 - 18 χιλιάδες ρούβλια - ΦΠΑ για προκαταβολές που ελήφθησαν. Οι δημοσιεύσεις δημιουργούνται με βάση ένα τιμολόγιο με ημερομηνία 15.05.

Εάν μεσολαβήσει πολύς χρόνος μεταξύ της πληρωμής των χρημάτων και της προσκόμισης του ΦΠΑ, τότε η πράξη μπορεί να διεκπεραιωθεί ως εξής:

DT 19 KT TS (Τεχνικός λογαριασμός για λογιστικούς διακανονισμούς με αντισυμβαλλόμενους) - 18 χιλιάδες ρούβλια.

DT 68 KT 19 (με έκπτωση ΦΠΑ) - 18 χιλιάδες ρούβλια.

Στην αναφορά, το χρέος του προμηθευτή αντικατοπτρίζεται στο πλήρες ποσό. Ο ΦΠΑ εμφανίζεται στα φορολογικά τιμολόγια.

25.05:

• DT 90 KT 41 - κόστος πωληθέντων αγαθών (85.000);
• DT 62 CT 90 - έσοδα από πωλήσεις (118.000);
• DT 90 KT 68 - λογιστικός φόρος εισοδήματος (18.000);
• DT 68 KT 76 – Έκπτωση ΦΠΑ από προκαταβολές που ελήφθησαν (18.000);
• DT 62 "Προπληρωμές" CT 62 "Διακανονισμοί με πελάτες" - προπληρωμή (118.000).

Έτσι υπολογίζεται ο ΦΠΑ στις προκαταβολές που λαμβάνονται.

Λογιστικός φόρος στον αγοραστή

Ένας πελάτης που έχει μεταφέρει προκαταβολή λόγω παραδόσεων υπόκειται σε έκπτωση του ποσού του φόρου που υποβάλλεται από τον πωλητή με βάση τα ακόλουθα έγγραφα:

• λογαριασμοί;
• πληρωμές που επιβεβαιώνουν τη μεταφορά κεφαλαίων;
• συμβάσεις.

Ας τα εξετάσουμε λεπτομερέστερα. Το Υπουργείο Οικονομικών δεν προβλέπει ειδική μορφή τιμολογίων που χρησιμοποιούνται σε σχέση με την προπληρωμή. Επομένως, μπορεί να χρησιμοποιηθεί ένα τυπικό δείγμα εγγράφου. Εάν η σύμβαση περιέχει όρο για τη μεταφορά χρημάτων χωρίς να προσδιορίζεται το ακριβές ποσό,τότε ο φόρος που υπολογίζεται με βάση τα στοιχεία που αναγράφονται στο τιμολόγιο που εκδίδει ο πωλητής υπόκειται σε έκπτωση. Εάν δεν υπάρχει καθόλου τέτοιο στοιχείο, τότε ο φόρος δεν μπορεί να αποζημιωθεί.

έκπτωση ΦΠΑ από προκαταβολές που ελήφθησαν

Ο Φορολογικός Κώδικας προβλέπει το δικαίωμα του φορολογούμενου σε αποζημίωση για τα καταβληθέντα ποσά. Εάν η επιχείρηση το χρησιμοποιήσει σε σχέση με εκπτώσεις για αγαθά που έλαβε, το ποσό του φόρου δεν θα υποτιμηθεί.

Ανάκτηση ΦΠΑ από προκαταβολές που ελήφθησαν πραγματοποιείται εάν ο αγοραστής μεταφέρει χρήματα έναντι μελλοντικών παραδόσεων. Μπορείτε να αποζημιώσετε τον φόρο σε μία από τις ακόλουθες περιόδους:

• όταν εκπίπτει το ποσό του φόρου επί των αγορασθέντων έργων;
• εάν οι όροι έχουν αλλάξει, η σύμβαση έχει τερματιστεί ή τα ποσά προπληρωμής έχουν επιστραφεί.

Ο ΦΠΑ από τις προκαταβολές που ελήφθησαν θα επιστραφεί στο ποσό στο οποίο είχε γίνει δεκτός προηγουμένως. Εδώ αξίζει να δώσετε προσοχή σε μια τέτοια στιγμή. Η επιστροφή της προκαταβολής ΦΠΑ που ελήφθη, η οποία έγινε δεκτή με 100% προπληρωμή για παραδόσεις που πραγματοποιήθηκαν από μεμονωμένα μέρη, πραγματοποιείται στο ποσό που αντιστοιχεί στο ποσό του φόρου που αναγράφεται στα τιμολόγια. Στα ίδια τα τιμολόγια, το ποσό προπληρωμής δεν πρέπει να επισημαίνεται ως ξεχωριστό στοιχείο.

Παράδειγμα

Λάβετε τις προϋποθέσεις από το προηγούμενο πρόβλημα. Στις 15 Μαΐου, ο αγοραστής μετέφερε προκαταβολή ύψους 118.000 ρούβλια στον λογαριασμό του πωλητή. Στις 25 Μαΐου, ο πωλητής έστειλε τα αγαθά για λογαριασμό των κεφαλαίων που έλαβε στο ποσό των 100 χιλιάδων ρούβλια. Παρακάτω παρουσιάζεται η διαδικασία σχηματισμού ΦΠΑ από προκαταβολές που λαμβάνονται, συναλλαγές διεκπεραίωσης συναλλαγών.

15.05:

• DT 60 KT 51 -μεταφορά προκαταβολής (118.000);
• DT 68 KT 76 - αντανάκλαση του ποσού του φόρου (18.000).

25.05:

• ДТ 41 (19) ΚΤ 60 - τα αγαθά πιστώθηκαν (100.000) και το ποσό φόρου αντικατοπτρίστηκε (18.000);
• ДТ 68 KT 19 - αποδεκτό για έκπτωση ΦΠΑ (18.000);
• DT 76 KT 68 – αποκαταστάθηκε φόρος (18.000);
• DT 60 "Διακανονισμοί με προμηθευτές" CT 60 "Προπληρωμές" - 118.000 - πιστώθηκε προκαταβολή.

Είναι πολύ σημαντικό να υπολογίσετε σωστά το ποσό των φόρων που καταβάλλονται στον προϋπολογισμό. Με βάση αυτά τα δεδομένα δημιουργείται δήλωση ΦΠΑ. Οι προκαταβολές που λαμβάνονται, μεταφέρονται και δεδουλευμένα ποσά φόρου εξαρτώνται άμεσα από την ορθότητα του υπολογισμού του χρέους των απαιτήσεων (RD) και των υποχρεώσεων (KZ).

Περιγραφή του θέματος

Οι απαιτήσεις για ποσά που καταβλήθηκαν για την αγορά αγαθών αντικατοπτρίζονται στον ισολογισμό στο ποσό των κεφαλαίων που πραγματικά μεταφέρθηκαν. Μέχρι να είναι διαθέσιμη η φορολογική έκπτωση, αυτά τα στοιχεία εμφανίζονται ως κυκλοφορούν ενεργητικό. Αυτή η οφειλή δείχνει το δικαίωμα της επιχείρησης να λάβει τα παρεχόμενα αντικείμενα στην κατάλληλη ποσότητα, ποιότητα και την απαιτούμενη διαμόρφωση. Επιστροφές χρημάτων μπορούν να γίνουν μόνο σε περίπτωση πρόωρης καταγγελίας της σύμβασης, αδυναμίας του προμηθευτή να εκπληρώσει τις υποχρεώσεις του και άλλες παρόμοιες περιστάσεις. Αλλά στη χειρότερη κατάσταση, η επιχείρηση μπορεί να λάβει όχι μόνο τα ποσά που έχουν καταβληθεί προηγουμένως, αλλά και αποζημίωση. Επομένως, στο BU, η αξιολόγηση της τηλεπισκόπησης θα πρέπει να αντικατοπτρίζει όχι το ποσό του κόστους, αλλά το κόστος του αγορασμένου εξοπλισμού κατά την ανάρτησή του. Το ποσό αυτό αντιστοιχεί στο ποσό της προπληρωμήςχωρίς ΦΠΑ στις προκαταβολές που ελήφθησαν.

Εργασίες

Ας δούμε μερικά ακόμη παραδείγματα υπολογισμού ποσών φόρου.

1. Προμήθεια αγαθών αξίας 118.000 συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ.

• DT 08 (19) CT 60 - υλικά που παραλήφθηκαν (100.000) και καταλογίστηκαν από τον προμηθευτή (18.000);
• DT TS (τεχνικός λογαριασμός για αμοιβαίους διακανονισμούς με αντισυμβαλλόμενους) KT 68 – Αποκαταστάθηκε ο ΦΠΑ (18.000);
• DT 68 KT 19 - φόρος δεκτός για έκπτωση (18.000).

2. Αντανάκλαση προκαταβολής που εκδόθηκε χωρίς αποδοχή του δικαιώματος έκπτωσης του ΦΠΑ.

Πλάγια αγοραστή:

• DT 60 KT 51 – προκαταβολή (118.000);
• DT 19 KT TS - αποδεκτό για λογιστική ΦΠΑ (18.000).

Από την πλευρά του πωλητή:

• DT 08 (19) CT 60 - ελήφθη εξοπλισμός (100.000) και αποδεκτός λογαριασμός πωλητή (18.000);
• DT TS CT 19 – ποσό φόρου αποκαταστάθηκε (18.000);
• DT 68 CT 19 - έκπτωση φόρου (18.000).

Άλλος τρόπος επεξεργασίας της λειτουργίας.

Από τον πωλητή:

• DT 51 KT 62 – ληφθείσα προπληρωμή – 118.000;
• DT TS KT 68 - χρέωση φόρου - 18.000.

Στον αγοραστή:

• DT 62 KT 90 - πωλήσεις προϊόντων (εάν το 62 χρησιμοποιείται ως τεχνικός λογαριασμός, η καταχώριση σχηματίζεται στο ποσό των εκατό χιλιάδων ρούβλια) - 118.000.
• DT 90 KT 68 - αντικατοπτρίζεται το ποσό του φόρου στα πωλούμενα προϊόντα (δεν δημιουργείται δημοσίευση εάν εμφανιστεί ο λογαριασμός 62) - 18.000;
• DT 68 CT TS - το ποσό του φόρου αποκαταστάθηκε (η συναλλαγή δεν δημιουργείται εάν εμφανιστεί ο λογαριασμός 62) - 18.000.

Επιταγέςοικισμοί

Οι πράξεις ενδέχεται να υποδεικνύουν ποσά τόσο με όσο και χωρίς φόρο. Είναι καλύτερα να αναφέρετε και τους δύο αριθμούς. Το πραγματικό χρέος είναι μη χρηματικό, δηλαδή δεν περιλαμβάνει φόρους. Ωστόσο, κατά τον συμψηφισμό μιας προκαταβολής ή για περίπλοκους διακανονισμούς βάσει συμβάσεων, τα στοιχεία ΦΠΑ μπορούν να χρησιμοποιηθούν κατά τον υπολογισμό της συνολικής οφειλής.

Εξαιρέσεις

Η νομοθεσία προβλέπει περιπτώσεις κατά τις οποίες δεν προβλέπεται ο δεδουλευμένος και η πληρωμή του ΦΠΑ επί προκαταβολών που ελήφθησαν:

• για προϊόντα που πωλούνται εκτός Ρωσίας;
• για εργασία που φορολογείται με συντελεστή 0%,
• για υπηρεσίες στις οποίες δεν χρεώνεται καθόλου φόρος,
• εάν η εταιρεία δεν πληρώσει καθόλου ΦΠΑ;
• εάν η διάρκεια του κύκλου παραγωγής υπερβαίνει τους έξι μήνες (ο κατάλογος τέτοιων προϊόντων εγκρίνεται με το διάταγμα αριθ. 468).

Για να μην συγκεντρώσετε φόρο σε προπληρωμή για εργασία με μακρύ κύκλο παραγωγής, πρέπει να υποβάλετε ένα έγγραφο που να επιβεβαιώνει τα χαρακτηριστικά της τεχνολογικής διαδικασίας μαζί με τη δήλωση στο φορολογικό αντίγραφο της σύμβασης με τον αγοραστή.

Μια επιχείρηση μπορεί να επωφεληθεί από το όφελος εάν ο λογιστής διατηρεί ξεχωριστό αρχείο εργασιών με μακρύ κύκλο παραγωγής, ποσά ΦΠΑ για υλικά που εμπλέκονται σε αυτή τη διαδικασία. Αυτές οι απαιτήσεις καθορίζονται από τον Ρωσικό Φορολογικό Κώδικα.

Εάν δεν πληρούνται αυτές οι προϋποθέσεις, χρεώνεται προκαταβολή φόρου σε γενική βάση. Δεν χορηγείται αναβολή. Εάν ο πωλητής συγκέντρωσε ΦΠΑ σε ένα τρίμηνο και προσκόμισε έγγραφα για το όφελος σε άλλο, δεν μπορεί να μειώσει τη φορολογική βάση, να αλλάξει το τιμολόγιο ήυποβάλετε μια διευκρίνιση. Η διαδικασία τήρησης πολύπλοκης λογιστικής δεν προβλέπεται από το νόμο. Επομένως, διέπεται από την εσωτερική πολιτική του οργανισμού.

Το μειονέκτημα αυτού του συστήματος είναι το εξής: το ποσό του ΦΠΑ σε αγαθά που αγοράζονται για μακροπρόθεσμη παραγωγή, ο οργανισμός μπορεί να λάβει υπόψη μόνο την ημέρα πώλησης του προϊόντος. Εάν η εταιρεία έλαβε προκαταβολή χωρίς να πληρώσει φόρο, τότε δεν θα είναι δυνατή η ανάκτηση του ΦΠΑ από τον προϋπολογισμό μέχρι να πουληθούν τα προϊόντα. Επομένως, πριν χρησιμοποιήσετε το όφελος, πρέπει να αξιολογήσετε τα οικονομικά οφέλη της λειτουργίας.

Συμπέρασμα

Όταν λαμβάνει προκαταβολή για μελλοντικές παραδόσεις, ο αγοραστής πρέπει να εκδώσει τιμολόγιο και να χρεώσει ΦΠΑ. Με βάση τα αποτελέσματα των αποστολών, τα ποσά αυτά υπόκεινται σε έκπτωση. Ο σωστός υπολογισμός των ποσών εξαρτάται από τη σωστή εκτίμηση των απαιτήσεων και υποχρεώσεων. Ο βασικός κανόνας είναι ότι στον ισολογισμό, τα ποσά που καταβάλλονται για τα αγαθά πρέπει να εμφανίζονται χωριστά από τον φόρο. Επιπλέον, η έκπτωση του ΦΠΑ από τις ληφθείσες προκαταβολές είναι δικαίωμα του αγοραστή και όχι υποχρέωση. Τα ποσά υπολογίζονται με βάση τιμολόγια. Και αν ο πωλητής υποβάλει το τιμολόγιο καθυστερημένα, θα του επιβληθεί πρόστιμο από 5 έως 15 χιλιάδες ρούβλια. Αυτό διευκρινίζεται στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.