Απόσβεση: τύπος. Πώς να υπολογίσετε την απόσβεση: ένα παράδειγμα

2024 Συγγραφέας: Howard Calhoun | [email protected]. Τελευταία τροποποίηση: 2023-12-17 10:23

Κατά τη διαδικασία οικονομικής δραστηριότητας, τα πάγια στοιχεία ενεργητικού (εφεξής OS) της εταιρείας υπόκεινται σε φθορά. Τα άυλα περιουσιακά στοιχεία (εφεξής καλούμενα άυλα περιουσιακά στοιχεία), αν και δεν έχουν ιδιότητες φυσικής φθοράς, μπορεί να υποτιμηθούν. Όλα τα πάγια ή/και άυλα περιουσιακά στοιχεία που έχει μια κοινωνία χάνουν την αρχική τους τιμή με την πάροδο του χρόνου. Για να σβήσουν τη χαμένη τιμή των παγίων, οι επιχειρήσεις υπολογίζουν τις αποσβέσεις. Ακολουθεί ο ορισμός αυτής της έννοιας, η σημασία της, οι περίοδοι και οι λεπτές λεπτομέρειες των μεταφορών σε δύο τύπους λογιστικής - φορολογική (εφεξής NGU) και λογιστική (εφεξής λογιστική) και τύποι που εξηγούν το ζήτημα του τρόπου υπολογισμού απόσβεση.

Περιγραφή αποσβέσεων

Αποσβέσεις - περιοδικές μεταφορές (διαγραφές) ορισμένων χρηματικών αξιών (ποσά) που λογίζονται ως δαπάνες μετρητών, οι οποίες, μετά από ορισμένο χρονικό διάστημα, θα πρέπει να ισούνται με την αξία αγοράς (το άθροισμα των αρχική τιμή) ενός συγκεκριμένου παγίου ή άυλου περιουσιακού στοιχείου.

Λογαριασμοίνα δουλεύεις με αποσβέσεις

Υπάρχουν δύο λογαριασμοί απόσβεσης στο λογιστικό σχέδιο - 02 και 05.

Αφού η εταιρεία αγοράσει πάγια στοιχεία ή άυλα περιουσιακά στοιχεία, πληρώσει τους προμηθευτές και το κράτος για φόρους, η αξία των δαπανών για αυτό το αντικείμενο πιστώνεται στο λογαριασμό 08 (Επενδύσεις κεφαλαίου ή επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα στοιχεία ενεργητικού). Περαιτέρω, ανάλογα με τον τύπο απόσβεσης που χρησιμοποιείται, ο λογιστής μεταφέρει περιοδικά χρηματικές αξίες στο λογαριασμό 02 (απόσβεση παγίων) ή στο λογαριασμό 05 (απόσβεση άυλων περιουσιακών στοιχείων), που αναγνωρίζεται ως σπατάλη κεφαλαίων. Αυτά τα έξοδα περιλαμβάνονται στα έξοδα για τον κύριο (κύριο) τύπο δραστηριότητας για την περαιτέρω τακτοποίησή τους.

Έννοια της απόσβεσης

Διάφορα αναλώσιμα που αγοράζονται από την εταιρεία για την κύρια δραστηριότητα δίνουν την τιμή τους αμέσως, καθώς συμπεριλαμβάνεται στα έξοδα για την κύρια δραστηριότητα αμέσως.

Εάν μια εταιρεία έχει αγοράσει πάγια στοιχεία ή άυλα περιουσιακά στοιχεία, ο λογιστής δεν μπορεί να υπολογίσει αμέσως την αξία της αγοράς τους, καθώς αυτό δεν ενδείκνυται για τον ακόλουθο λόγο. Δεδομένου ότι το κόστος μετρητών που σχετίζεται με πάγια ή άυλα περιουσιακά στοιχεία πρέπει να επιβαρύνει το κόστος του τελικού προϊόντος στην κύρια δραστηριότητα, η εφάπαξ έκπτωση θα προκαλέσει την απαραίτητη υπερβολική αύξηση της τιμής. Επομένως, τέτοιες μειώσεις πρέπει να γίνονται σε δόσεις.

Πολλά πάγια και άυλα περιουσιακά στοιχεία υπόκεινται επίσης σε άλλου είδους φθορά - ηθική. Αυτή η φθορά συμβαίνει σε οποιοδήποτε σενάριο, ακόμη και αν το λειτουργικό σύστημα ή το NMA δεν χρησιμοποιείται καθόλου. Η απαξίωση είναι η γήρανση του ΛΣ ή των άυλων περιουσιακών στοιχείων στο πλαίσιο νέων εξελίξεων, βελτιώσεων στις τεχνολογίες παραγωγήςκαι κυκλοφορία νέων μοντέλων λειτουργικού συστήματος. Η απαξίωση θα πρέπει επίσης να σχετίζεται με έξοδα και σε αυτή την περίπτωση θα πρέπει να γίνονται και αποσβέσεις.

Ποιο ακίνητο της εταιρείας αναγνωρίζεται ως ακίνητο προς απόσβεση;

Οι αποσβέσεις δίνονται σε πάγια στοιχεία ή άυλα στοιχεία ενεργητικού εάν:

• εάν η εταιρεία έχει την αποκλειστική ιδιοκτησία αυτού του αντικειμένου
• εάν χρησιμοποιείται από την επιχείρηση για να αποκτήσει οικονομικό πλεονέκτημα (ταμειακές ροές)
• εάν το αντικείμενο έχει εκτιμώμενη ή καλά καθορισμένη ωφέλιμη ζωή (εφεξής καλούμενη AFE) μεγαλύτερη από 12 μήνες
• εάν το αντικείμενο αγοράστηκε για περισσότερα από 40.000 ρούβλια

Περίοδοι απόσβεσης

Όλες οι εταιρείες, εκτός από εκείνες που διατηρούν αρχεία στο απλουστευμένο φορολογικό σύστημα, πρέπει να πληρώνουν μηνιαία απόσβεση. Η εταιρεία διατηρεί το δικαίωμα να επιλέξει έναν τύπο για τη μεταφορά των αποσβέσεων, ο οποίος καθορίζεται στη λογιστική πολιτική.

Οι επιχειρήσεις που δραστηριοποιούνται στο πλαίσιο του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος μπορούν να καθορίσουν τις περιόδους επιστροφής των αποσβέσεων των παγίων στοιχείων ενεργητικού κατά την κρίση τους, αλλά πρέπει να μεταβιβάζονται τουλάχιστον μία φορά το χρόνο. Όταν επιστρέφουν οι αποσβέσεις σε άυλα περιουσιακά στοιχεία, οι επιχειρήσεις που λειτουργούν με απλουστευμένο σύστημα έχουν διαφορετική αρχή. Όσον αφορά τα άυλα περιουσιακά στοιχεία, επιτρέπεται σε τέτοιες εταιρείες να διαγράφουν τις αξίες των δαπανών για την αγορά άυλων περιουσιακών στοιχείων τη στιγμή που αυτό το αντικείμενο περιλαμβάνεται στη λογιστική. Οι περίοδοι και ο τύπος απόσβεσης πρέπει επίσης να καθορίζονται στη λογιστική πολιτική της εταιρείας.

Αρχίζουν να δίνονται αποσβέσεις για το θέμα της περιουσίας της εταιρείας τον επόμενο μήνα μετά τον μήνα ένταξής της στα λογιστικά της εταιρείας.

Αποσβέσεις στη λογιστική και NGU στο πλαίσιο του γενικού φορολογικού συστήματος (DOS)

Ο σκοπός του NGU, που διεξάγεται σε μια εταιρεία με DOS, είναι να καθορίσει το ποσό του φόρου εισοδήματος. Λόγω του γεγονότος ότι τα κέρδη της εταιρείας είναι έσοδα μείον τα ταμειακά έξοδα, οι αποσβέσεις σε αυτή την περίπτωση έχουν μεγάλη σημασία, αφού λογίζονται ως σπατάλη κεφαλαίων. Οι τύποι και το σύστημα απόδοσης των αποσβέσεων στη λογιστική και στο NSU για τον καθορισμό της φορολογητέας βάσης (ποσό φόρου) είναι διαφορετικοί.

Οι χρεώσεις απόσβεσης υπολογίζονται με βάση το SPI ενός ή του άλλου πάγιου ή άυλου περιουσιακού στοιχείου. Σύμφωνα με το STI νοείται η περίοδος κατά την οποία ένα ή άλλο πάγιο ή άυλο περιουσιακό στοιχείο είναι σε θέση να παρέχει στην κοινωνία την είσπραξη χρημάτων. Κατά την τήρηση λογιστικών αρχείων, το SPI καθορίζεται από την εταιρεία ανεξάρτητα, με βάση τα τεχνικά χαρακτηριστικά του αντικειμένου ή την αναμενόμενη διάρκεια ζωής (εάν είναι αδύνατο να προσδιοριστεί χρησιμοποιώντας την πρώτη μέθοδο). Για το NSU, το SPI καθορίζεται σύμφωνα με έναν ειδικό κανονισμό - τον Πανρωσικό Classifier of Fixed Assets (OKOF).

Στο NSU, η έννοια των "παγίων περιουσιακών στοιχείων" χρησιμοποιείται στη λογιστική αντί της έννοιας "πάγια στοιχεία ενεργητικού". Τα πάγια στοιχεία ενεργητικού και τα πάγια στοιχεία μιας επιχείρησης είναι ένα και το αυτό.

Στην BU, όπως αναφέρθηκε παραπάνω, κάθε ακίνητο με αρχική τιμή άνω των 40.000 ρούβλια γίνεται ιδιοκτησία απόσβεσης. Κατά τον προσδιορισμό της ιδιοκτησίας για απόσβεση στο NSU, καθοδηγούνται από το βιβλίο αναφοράς OKOF.

Αν στα λογιστικά αρχεία η απόσβεση καταβάλλεται ξεχωριστά για κάθε πάγιο ή άυλο περιουσιακό στοιχείο όταν περιλαμβάνεται στη λογιστική, τότε στο NGU η απόσβεση δίνεται αμέσως για όλα τα πάγια στοιχεία ή τα άυλα περιουσιακά στοιχεία.

Αποσβέσειςεκπτώσεις στην επιχείρηση στα λογιστικά αρχεία γίνονται ανεξάρτητα από το εάν τα πάγια ή τα άυλα περιουσιακά στοιχεία χρησιμοποιούνται σε οικονομικές δραστηριότητες. Στην NGU, αντίθετα, η απόσβεση αναστέλλεται εάν το αντικείμενο που υπόκειται σε απόσβεση για κάποιο λόγο έχει αναστείλει τη συμμετοχή του στην οικονομική δραστηριότητα της εταιρείας. Σε αυτήν την περίπτωση, η αξία της απόσβεσης που δόθηκε νωρίτερα (εάν έγινε απόσβεση) πρέπει να πιστωθεί στις ταμειακές αποδείξεις της εταιρείας.

Υπάρχουν τέσσερις τύποι για την απόδοση της απόσβεσης στη λογιστική: γραμμική αποδοχή, αποδοχή μειωμένου υπολοίπου, αποδοχή μεταφοράς κατά την αξία των αριθμών ετών SPI, μεταφορά σε αναλογία με τον όγκο των παραγόμενων αγαθών. Στο NSU, υπάρχουν μόνο δύο τύποι μεταφοράς απόσβεσης: γραμμικός και μη γραμμικός. Ταυτόχρονα, στη γραμμική αποδοχή του NGU χρησιμοποιείται ο ίδιος τύπος όταν είναι απαραίτητος ο υπολογισμός των αποσβέσεων, όπως στη γραμμική αποδοχή του BU.

Αποσβέσεις σε BU και NSU με USN

Στο πλαίσιο του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος, υπάρχει επίσης διαφορά μεταξύ NGU και BU σε σχέση με τη διαδικασία επιστροφής αποσβέσεων. Για τις μικρές επιχειρήσεις που ηγούνται των ΜΜΒ σύμφωνα με το απλουστευμένο φορολογικό σύστημα «έσοδα μείον έξοδα», λειτουργεί η αρχή της μεταφοράς αποσβέσεων, η οποία είναι διαφορετική από το βασικό φορολογικό σύστημα. Στο πλαίσιο του ειδικού καθεστώτος (STS), οι μικρές επιχειρήσεις επιτρέπεται να προβαίνουν σε ομοιόμορφες αποσβέσεις σε πάγια ή άυλα στοιχεία ενεργητικού εντός ενός έτους. Σύμφωνα με αυτό το σύστημα, εάν το αντικείμενο τέθηκε σε λειτουργία το πρώτο τρίμηνο του έτους αναφοράς, τότε το κόστος αγοράς του με τη μορφή απόσβεσης διαιρείται σε όλα τα επόμενα τρίμηνα του τρέχοντος έτους. Εάν το αντικείμενο τέθηκε σε λειτουργία το τελευταίο τρίμηνο του έτους αναφοράς, τότε το κόστος αγοράς του διαγράφεται ως απόσβεση κάθε φορά. Σε BU με ειδική λειτουργία, όπωςήδη αναφέρθηκε παραπάνω, οι εταιρείες επιτρέπεται να επιλέγουν τις περιόδους επιστροφής των αποσβέσεων από μόνες τους.

Τύποι για τη μεταφορά αποσβέσεων στα λογιστικά αρχεία

Γραμμικό. Ομοιόμορφη απόδοση των αποσβέσεων κατά την SPI. Τύποι γραμμικής απόσβεσης:

• Na=(1 / SPI)100 %
• A=PSNa

Λήψη μειωμένου υπολοίπου. Οι αποδόσεις βασίζονται στην τιμή του υπολοίπου (υπόλοιπη αξία) και χρησιμοποιούνται πολλαπλασιαστικοί συντελεστές (1, 2 ή 3). Τύποι απόσβεσης κατά την αποδοχή μειωμένου υπολοίπου:

• Na=(1 / SPI)100%CP
• A=PSNa - τον 1ο μήνα
• OS=PS - A
• A=OSNa - τον 2ο και τους επόμενους μήνες

Λήψη απόδοσης στο άθροισμα των αριθμών των ετών SPI. Ο υπολογισμός βασίζεται στην αρχική τιμή, η οποία πολλαπλασιάζεται με ένα κλάσμα. Ο αριθμητής αυτού του κλάσματος είναι ο αριθμός των πλήρων ετών μέχρι το τέλος του JPI. Στον παρονομαστή του κλάσματος - η τιμή των αριθμών των ετών SPI. Με αυτή την τεχνική η αξία της απόσβεσης μειώνεται σταδιακά κάθε χρόνο. Ο τύπος για την απόσβεση με το άθροισμα των αριθμών των ετών του STI:

A=PS(KPL / SCHLSPI)

Παραλαβή επιστροφών ανάλογα με τον όγκο των εμπορευμάτων που ελευθερώθηκαν. Το ποσοστό απόσβεσης για αυτήν την αποδοχή υπολογίζεται ως ο λόγος του αριθμού των αγαθών που ολοκληρώνονται ανά μήνα προς την υπολογισμένη ή τυπική τιμή αυτού του δείκτη για ολόκληρο το SPI. Με αυτήν την τεχνική, η αξία της απόσβεσης μπορεί να διαφέρει από μήνα σε μήνα. Ο τύπος για την απόσβεση κατά την πληρωμή αποσβέσεων σε αναλογία με τον όγκο των παραγόμενων αγαθών:

• A=PS(PVM / PSPI)

• 

Επεξήγηση συντομογραφιών σε τύπους:

• Na – ποσοστό απόσβεσης ως ποσοστό
• A - μηνιαία τιμή απόσβεσης
• EW - ωφέλιμη ζωή σε μήνες
• PS - αρχική τιμή (αρχικό κόστος)
• KP - συντελεστής αύξησης
• OS - υπολειπόμενη τιμή (υπολειπόμενη τιμή)
• CPL - ο αριθμός των πλήρων ετών μέχρι το τέλος του JFS
• SCHLSPI - το άθροισμα των αριθμών των ετών του SPI
• PVM - ο αριθμός των προϊόντων (προϊόντων) που παράγονται ανά μήνα
• PSPI - εκτιμώμενη ή τυπική ποσότητα αγαθών (προϊόντων) για ολόκληρο το SPI

• 

Παραδείγματα μεταφοράς αποσβέσεων

παραλαβή γραμμής

Η εταιρεία αγόρασε το λειτουργικό σύστημα στην αρχική τιμή των 180.000 ρούβλια. Το FTI για αυτό το λειτουργικό σύστημα καθορίστηκε σε 5 έτη (60 μήνες).

Na=(1 / 60)100%=1,67%

A=180.0001, 67%=3006 ρούβλια

Υπενθυμίζουμε ότι οποιοσδήποτε αριθμός με ποσοστό είναι ένας αριθμός διαιρούμενος με το 100, δηλαδή, στην περίπτωσή μας, το 1,67% είναι 1,67 / 100. Σε ανεπτυγμένη μορφή, η τελευταία ενέργεια θα μοιάζει με αυτό: 180.000(1, 67 / 100).

Λήψη μειωμένου υπολοίπου

Η εταιρεία αγόρασε το λειτουργικό σύστημα στην αρχική τιμή των 180.000 ρούβλια. Το STI για αυτό το λειτουργικό σύστημα καθορίστηκε σε 5 έτη (60 μήνες). Ο πολλαπλασιαστικός παράγοντας για τις αποσβέσεις επιλέχθηκε να είναι δύο.

Na=(1 / 60)100%2=3, 34%

Α=180.0003, 34%=6012 ρούβλια τον πρώτο μήνα μεταφοράς απόσβεσης

OS=180.000 - 6012=173.988 ρούβλια

A=173.9883,34%=5811,20 ρούβλια (στρογγυλοποιημένα) τον δεύτερο και τους επόμενους μήνες

Λήψη επιστροφών με το άθροισμα των αριθμών των ετών SPI

Η εταιρεία αγόρασε το λειτουργικό σύστημα στην αρχική τιμή των 180.000 ρούβλια. Το FTI αυτού του λειτουργικού συστήματος καθορίστηκε σε 5 χρόνια.

A (ετήσιο)=180.000(5 / 1 + 2 + 3 + 4 + 5)=60.000 ρούβλια για το πρώτο έτος

A (μηνιαίο)=60.000 / 12=5.000 ρούβλια μηνιαίως κατά το πρώτο έτος

A (ετήσιο)=180.000(4 / 1 + 2 + 3 + 4 + 5)=48.000 ρούβλια για το δεύτερο έτος

A (μηνιαίο)=48.000 / 12=4.000 ρούβλια μηνιαίως κατά το δεύτερο έτος

Και ούτω καθεξής.

Λήψη επιστροφών σε αναλογία με τον όγκο των απελευθερωμένων προϊόντων

Η εταιρεία αγόρασε το λειτουργικό σύστημα στην αρχική τιμή των 180.000 ρούβλια. Ο εκτιμώμενος όγκος των προϊόντων που κατασκευάζονται σε 5 χρόνια είναι 150.000 μονάδες. Παρήχθησαν 1800 μονάδες σε ένα μήνα.

A=180.000(1800 / 150.000)=2160 ρούβλια