Αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση - τι είναι;

2024 Συγγραφέας: Howard Calhoun | [email protected]. Τελευταία τροποποίηση: 2023-12-17 10:23

Οι κανόνες σύμφωνα με τους οποίους η λογιστική των εσόδων και εξόδων για φορολογικούς σκοπούς και η κατάρτιση των οικονομικών καταστάσεων έχουν πολλές διαφορές. Από αυτή την άποψη, τα ποσά που αντικατοπτρίζονται σε ορισμένα έγγραφα δεν συμπίπτουν με τους δείκτες άλλων. Συνεπώς, υπάρχουν συχνά δυσκολίες στην προετοιμασία των αναφορών.

PBU 18/02

Αυτή η διάταξη εισήχθη για να αντικατοπτρίζει τις διαφορές στα ποσά φόρων στις αναφορές. Η PBU διαφοροποιεί τους δείκτες σε μόνιμους και προσωρινούς. Τα πρώτα περιλαμβάνουν έσοδα/έξοδα που απεικονίζονται στη λογιστική, αλλά δεν λαμβάνονται ποτέ υπόψη στον υπολογισμό της φορολογικής βάσης. Μπορούν επίσης να ληφθούν υπόψη κατά τον προσδιορισμό του τελευταίου, αλλά δεν υπόκεινται σε καθήλωση στη λογιστική τεκμηρίωση. Το προσωρινό αναφέρεται σε εισπράξεις/κόστος που εμφανίζονται στις καταστάσεις σε μία περίοδο και για φορολογικούς σκοπούς γίνονται δεκτές σε διαφορετική χρονική περίοδο. Αυτές οι διαφορές έχουν ως αποτέλεσμα αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση. Αυτή η PBU προβλέπει επίσης μια ορισμένη διαδικασία για την αντανάκλαση των εκπτώσεων από τα κέρδη. Το κόστος/έσοδο υπό όρους είναι ίσο με το προϊόνποσοστά πληρωμής στον προϋπολογισμό και λογιστικό κέρδος. Η προσαρμογή αυτή επηρεάζεται από αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις και αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις, καθώς και από μόνιμες διαφορές. Ως αποτέλεσμα, καθορίζεται το ποσό, το οποίο αποτυπώνεται στη δήλωση.

Ορολογία

Αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση είναι εκείνο το μέρος της έκπτωσης στον προϋπολογισμό, το οποίο την επόμενη περίοδο θα πρέπει να οδηγήσει σε αύξηση του ποσού της πληρωμής. Για συντομία, η συντομογραφία IT χρησιμοποιείται στην πράξη. Αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση είναι μια προσωρινή διαφορά που προκύπτει εάν το εισόδημα στις οικονομικές καταστάσεις προ φόρων είναι μεγαλύτερο από αυτό της δήλωσης. Για τον προσδιορισμό του δείκτη, χρησιμοποιείται ο τύπος:

IT=ποσοστό έκπτωσης κέρδους x χρονική διαφορά.

Αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση: Λογαριασμός

Η λογιστική τεκμηρίωση προβλέπει ένα ειδικό άρθρο για το οποίο αντικατοπτρίζεται η πληροφορική. Αυτό είναι το sch. 77. Οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις στον ισολογισμό εμφανίζονται στη γραμμή 1420. Στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων, αυτή η αξία απεικονίζεται στη γραμμή 2430.

SHE

Εάν η εκπεστέουσα διαφορά πολλαπλασιαστεί με το ποσοστό έκπτωσης, το αποτέλεσμα είναι το ποσό που έχει ήδη καταβληθεί στον προϋπολογισμό, αλλά θα πιστωθεί στην επόμενη περίοδο. Αυτή η αξία ονομάζεται αναβαλλόμενο περιουσιακό στοιχείο. SHE - μια θετική διαφορά μεταξύ της τρέχουσας, της πραγματικής έκπτωσης και της υπό όρους δαπάνης στο ποσό που υπολογίζεται από το κέρδος. Διαγράφεται από τον λογαριασμό. 09. Εάν προβλέπονται αποσβέσεις στον μελλοντικό κύκλο, τότε λογιστικά δεν επιβαρύνονται με πάγια στοιχεία, αλλά σεφόρος - υπολογισμένος.

Διαφορά χρόνου (IT)

Προσδιορίζεται παρόμοια με τη μέθοδο που δίνεται για το IT. Ωστόσο, αυτή η ποσότητα έχει το αντίθετο πρόσημο. Μια αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση είναι ένα ποσό που οδηγεί σε υψηλότερες πληρωμές στον προϋπολογισμό σε μελλοντικές περιόδους. Αυτές οι παρακρατήσεις θα πρέπει να πληρωθούν αργότερα.

Συγκεκριμένα

Οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις λογιστικοποιούνται στην περίοδο που προέκυψαν οι αντίστοιχες διαφορές. Για να κατανοήσετε καλύτερα την ουσία, μπορείτε να λάβετε ΦΠΑ στα κέρδη κατά τον προσδιορισμό της στιγμής εμφάνισης των ποσών που πρέπει να αφαιρεθούν στον προϋπολογισμό στον επόμενο κύκλο. Ως μελλοντική έκπτωση, ο ΦΠΑ αντικατοπτρίζεται στον λογαριασμό. 76. Καθορίζεται με τον ίδιο τρόπο, μόνο σύμφωνα με το άρθρο 77.

Adjustments

Στη διαδικασία μείωσης ή εξάλειψης των προσωρινών διαφορών, η αναβαλλόμενη υποχρέωση θα μειωθεί επίσης. Στα αναλυτικά στοιχεία του άρθρου, οι πληροφορίες θα προσαρμοστούν. Κατά τη διάθεση ενός στοιχείου ενός περιουσιακού στοιχείου ή υποχρέωσης για το οποίο έγιναν δεδουλευμένες, τα ποσά αυτά δεν θα επηρεάσουν το ποσό των δεδουλευμένων σε μελλοντικές περιόδους. Σε τέτοιες περιπτώσεις, το ΤΠ διαγράφεται. Οι αναβαλλόμενες υποχρεώσεις απεικονίζονται στα αποτελέσματα χρήσης. Εμφανίζονται στον χρεωστικό λογαριασμό. 99. Παράλληλα, βλ. 77 πιστώνονται. Στην περίοδο αναφοράς, κατά τη διαδικασία προσδιορισμού του δείκτη στη γραμμή 2420, καταχωρείται το εξοφλημένο ποσό και ο δείκτης νεοπροκύπτων ΙΤ. Κατά τη συμπλήρωση των γραμμών 2430, 2450, θα πρέπει να χρησιμοποιείται ο κανόνας "χρέωση-πίστωση". Σύμφωνα με 09 και 77 από εισερχόμενο τζίροαφαιρέστε το κόστος και, στη συνέχεια, καθορίστε το πρόσημο του αποτελέσματος. Στην αναφορά, στις αντίστοιχες γραμμές, υποδεικνύεται θετική ή αρνητική (σε παρένθεση) τιμή. Εάν το IT αλλάξει προς την κατεύθυνση της αύξησης, η αφαίρεση από το κέρδος θα μειωθεί. Και αντίστροφα, αν μειωθεί, η πληρωμή θα αυξηθεί.

Τρέχουσα κράτηση από τα κέρδη

Αποτελείται από το ποσό που πράγματι καταβλήθηκε στον προϋπολογισμό κατά την περίοδο αναφοράς. Αυτή η τιμή υπολογίζεται με βάση το μέγεθος των υπό όρους εσόδων/εξόδων, καθώς και τις προσαρμογές του για τους δείκτες που χρησιμοποιούνται στη διαμόρφωση των IT, IT και των πάγιων πληρωμών. Για τους υπολογισμούς, επομένως, εφαρμόστε τον τύπο:

TN=UR(UD) + PNO - PNA + SHE - IT.

Το μοντέλο υπολογισμού ορίζεται στο PBU 18/02, στην παράγραφο 21. Μπορείτε να ελέγξετε την ορθότητα του υπολογισμού χρησιμοποιώντας έναν εναλλακτικό τύπο:

TN=φορολογητέο εισόδημα για την περίοδο αναφοράς x ποσοστό μειώσεων στον προϋπολογισμό.

Εάν ένας οργανισμός δεν πραγματοποιεί τακτικές πληρωμές φόρου, τότε η απόλυτη διαφορά μεταξύ του πλασματικού ποσού που υπολογίζεται από το κέρδος και του τρέχοντος θα είναι ίση με IT - IT. Αυτός ο δείκτης θα επηρεάσει το ποσό των πραγματικών κρατήσεων.

Αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση: συναλλαγές

Σύμφωνα με τη δομή αναφοράς κερδών και ζημιών, η εξίσωση NP=BP + SHE - TNP - IT χρησιμοποιείται για τον προσδιορισμό του καθαρού εισοδήματος, στην οποία:

• BP – λογιστικό κέρδος;
• TNP - τρέχονφόρος.

Αυτός ο τύπος χρησιμοποιεί SHE και IT, τα οποία αντικατοπτρίζονται στον ισολογισμό στο:

• DB sch. 09 Πλήθος cd. 68;
• db κεφ. 68 cd sc. 09;
• db κεφ. 68 cd sc. 77;
• db κεφ. 77 πλήθος cd. 68.

Επηρεάζουν το ποσό των κρατήσεων από τα κέρδη. Ωστόσο, αυτά τα στοιχεία δεν σχετίζονται με τα καθαρά έσοδα. Για να αντικατοπτρίσετε τη μέθοδο υπολογισμού της πραγματικής έκπτωσης από το κέρδος και ταυτόχρονα τη δημιουργία πληροφοριών σχετικά με τις αποδείξεις για διανομή, μπορείτε να εμφανίσετε 2 θέσεις. Στην πραγματικότητα, πρόκειται για αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις και περιουσιακά στοιχεία που επηρέασαν τον λογαριασμό. 99 και 68. Ταυτόχρονα, επιτρέπεται η είσοδος του ΙΤ σε ελεύθερη γραμμή ή σε επεξηγηματικό σημείωμα.

Πρακτική εφαρμογή

Πώς εμφανίζεται η αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση; Ένα παράδειγμα μπορεί να δοθεί ως εξής. Ας υποθέσουμε ότι ένας οργανισμός έχει αγοράσει ένα πρόγραμμα υπολογιστή. Κόστος λογισμικού - 8 χιλιάδες ρούβλια. Ταυτόχρονα, οι προγραμματιστές περιόρισαν την περίοδο χρήσης του προγράμματος. Από την άποψη αυτή, ο διευθυντής της επιχείρησης διέταξε να διαγραφούν τα έξοδα απόκτησης λογισμικού για δύο χρόνια. Στην οικονομική τεκμηρίωση, το ποσό περιλαμβάνεται στις αναβαλλόμενες δαπάνες. Επιτρέπεται στη φορολογική λογιστική η διαγραφή του κόστους του προγράμματος κάθε φορά ως έξοδα. Ως αποτέλεσμα, υπήρξε μια προσωρινή διαφορά. Η υπό όρους πληρωμή από το κέρδος θα είναι υψηλότερη από την τρέχουσα κατά την αξία του IT: 8000 x το ποσοστό έκπτωσης. Αυτό θα αντικατοπτρίζεται στην οικονομική τεκμηρίωση ως εξής:

• Dt sch. 99 Cd sc. 68 (09) – πληρωμή υπό όρους,
• Dt sch. 68 (09) 77-IT.

Σε αυτήν την περίπτωση, το στοιχείο, το οποίο αντικατοπτρίζει το ποσό των επερχόμενων πληρωμών, λειτουργεί ως παθητικός ισολογισμός. Συγκεντρώνει ποσά φόρου που υπόκεινται σε πρόσθετη πληρωμή σε μελλοντικές περιόδους. Διαγράφεται στους επόμενους κύκλους. Σε αυτό το παράδειγμα, το πρόγραμμα υπολογιστή έχει εξαιρεθεί από τη φορολογική αναφορά. Κατά συνέπεια, δεν επηρεάζει με κανέναν τρόπο το κόστος της επιχείρησης. Στη λογιστική, αντίθετα, οι διαγραφές ισχύουν μόνο για ένα συγκεκριμένο μέρος του προγράμματος, το οποίο εμπίπτει στην τρέχουσα οικονομική περίοδο. Οι πληροφορίες εμφανίζονται με τον ακόλουθο τρόπο:

• Dt sch. 20 cd sc. 97 - μέρος του κόστους του προγράμματος υπολογιστή (χωρίς ΦΠΑ);
• Dt sch. 19/04 Cd sc. 97 - έκπτωση προστιθέμενης αξίας.

Σε μια τέτοια κατάσταση, το ποσό της τρέχουσας πληρωμής στον προϋπολογισμό θα είναι μεγαλύτερο από το υπό όρους. Μέρος του τελευταίου πρέπει να καταβληθεί. Στις αναρτήσεις επιτυγχάνεται χρεωστικός τζίρος.